Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в птицеводческих организациях (на примере ОАО «Якутская

Считаем, что учет в разрезе указанных субсчетов не позволяет повысить степень прозрачности и аналитичности данных о финансовых результатах.

По нашему мнению, ОАО «Якутская птицефабрика» использует лишние субсчета к счету 90 «Продажа», т.е. к субсчету 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж» открыты субсчета второго порядка 90-1.1 «Выручка, не обл.ЕНВД» и 90-2.2 «Себестоимость, не обл.ЕНВД», сумма которых не отличается с субсчетами первого порядка (приложение 11). 

Итак, мы предлагаем открыть субсчета третьего порядка: 90-1.1.1 «Продукция - яйцо», 90-1.1.2 «Продукция забоя» и т.д.

Однако данное предложение потребует больших затрат времени для отражения финансовых результатов от продаж с детальной аналитикой. В этой связи предлагаем отказаться от субсчетов первого и второго порядка: выручка, себестоимость, обосновывая это тем, что суммы субсчет 90-1 «Выручка» и 90-1.1 «Выручка, не обл.ЕНВД» одинаковы и отражается в бухгалтерском учете только по кредиту, также суммы субсчет 90-2 «Себестоимость» и 90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл.ЕНВД» одинаковы, отражаются только по дебету.

В целях упрощения учета и составления отчетности предлагаем следующую схему ведения бухгалтерского учета продаж (таблица 7). Ведение учета продаж по предложенной схеме позволит непосредственно на аналитических счетах по каждому виду продукции отражать полученный финансовый результат от продаж. Кроме того, сокращается объем производимых бухгалтерских записей за счет отражения списания отклонений фактической себестоимости от плановой непосредственно на аналитических счетах учета продаж: 90-1.1 «Продажа яйца», 90-1.2 «Продажа продукции забоя» и т. д.

Таблица 7 – Схема бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи»

При этом не нарушается удобства использования информации для целей формирования отчета о прибылях и убытках (приложение 7).

Исходя из изложенного, бухгалтерский учет представляет собой сложную экономическую систему, состоящую из взаимосвязанных, взаимодействующих между собой подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы создания информации в соответствии с запросом пользователей.

В результате, наиболее важным фактором, объединяющим все подсистемы учета, является то, что на основе информации каждого из них принимаются управленческие решения.

4.2. Совершенствование методики распределения прибыли

Проведенное исследование показала о том, что в механизме управления прибылью  система ее распределения  является менее информативной. Так, например в ОАО «Якутская птицефабрика» методике распределения  прибыли уделяется недостаточно внимания. Формирование учетного обеспечения должно предусматривать направления использования чистой и нераспределенной прибыли.

Результаты анализа чистой прибыли ОАО «Якутская птицефабрика» позволили установить, что основными направлениями использования прибыли являются: выплата доходов участникам акционерного общества, отчисления на социальные программы для работников.

Информация для анализа  может быть получена только по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», путем аналитической выборки. Такая система учета не позволяет дать оценку реинвестирования[1] и капитализации прибыли[2], что затрудняет процесс управления и принятие решений как для организации, так и для акционеров.

Для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и выполнения требования прозрачности информации предложены уточнения информационной системы  учета чистой и нераспределенной прибыли. В частности, вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,  предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Якутская птицефабрика» следует открыть счета:

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

- 85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»;

- 87 «Использование чистой прибыли»;

- 88 «Капитализированная прибыль[3]»;

- 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Учетная подсистема для отражения информации по распределению прибыли исследуемой организации представлена на рис. 6.

Бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» предназначен для учета прибыли (убытка) накопленной организацией за ряд лет и учтенной в составе собственного капитала. Для отражения чистой прибыли предусмотрен счет  85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря месяца при реформации баланса. Экономическое содержание этого счета отражает прибыль отчетного года, подлежащую распределению, и соответствует показателю чистой прибыли, сформированному в бухгалтерской (финансовой) отчетности форма № 2 «Прибыли и убытки».

Использование чистой прибыли будет отражаться дебетовым оборотом по счету 87 «Использование чистой прибыли». По отношению к балансу счет 87 активный,  по дебету счета будет отражена сумма использованной прибыли с последующим списанием на счет 85.

Для усиления аналитичности информации по направлениям использования чистой прибыли в зависимости от решений собственников (выплата доходов (дивидендов), покрытие убытков, благотворительные цели и др.) рекомендуем к счету 87 открывать субсчета:

- 87/1 «Корректировки прибыли»,

-87/2 «Выплата дивидендов (доходов)»,

- 87/3 «Покрытие убытков»,

- 87/4 «Прочее использование».

Оценку капитализированной прибыли, использованной на социальное и производственное развитие организации целесообразно учитывать на отдельном счете 88 «Капитализированная прибыль», к которому предлагаем открыть следующие субсчета:

- 88/1 «Социальный фонд»,

- 88/2 «Производственный фонд».

Сальдо этого счета будет характеризовать сумму прибыли, использованную самой организацией и отраженной в составе собственного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли отчетного года следует учитывать на счете 89 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

В случае возникновения убытка отчетного года отражение его суммы на отдельном счете предотвратит автоматическое списание  за счет прибыли прошлых лет до принятия управленческих решений собственниками организации.

Предложенные учетные подсистемы распределения чистой прибыли позволят повысить информативность бухгалтерского учета для принятия управленческих решений по направлениям ее использования с разграничением по отчетным периодам, способствуя эффективному использованию собственного капитала организации.

В научной работе осуществлена попытка решения проблемы повышения качества и информативности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. С этой целью в формы отчетности внесены показатели, характеризующие многофункциональность[4] финансовых результатов, направления использования чистой прибыли, капитализацию прибыли. В частности, бухгалтерский баланс необходимо дополнить показателями по распределению прибыли, что позволит  раскрыть информацию по полученной и использованной прибыли:  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

В Отчете о прибылях и убытках в ОАО «Якутская птицефабрика» предложено раскрытие информации по формированию прибыли по видам деятельности  на основе данных раздельного учета доходов и расходов, методика которого рассмотрена нами на примере исследуемой организации. Для усиления информативных функций формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» в части формирования и использования собственного капитала  рекомендована форма «Отчет о нераспределенной  прибыли» (приложение 13).

В форму включены показатели, отражающие движение нераспределенной прибыли по направлениям ее использования и характеризующие использование прибыли на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал организации. Рекомендуемая форма отчета о нераспределенной прибыли предназначена для собственников и в совокупности с другими показателями формирует информационное обеспечение для управления прибылью в целях накопления собственного капитала организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование показала, что ОАО «Якутская птицефабрика» создано на базе ГУП «Якутптицепром», которое было признано банкротом решением Арбитражного суда РС(Я) от 3 декабря 2007 года по делу №А58-5083/2004. Процедура конкурсного производства ГУП «Якутптицепром» завершена 01.03.2010 года, все требования кредиторов удовлетворены полностью. Обществу переданы производственный комплекс и персонал ГУП «Якутптицепром».

В ходе выполнения дипломной работы был рассмотрен учет формирования учета финансовых результатов и распределения прибыли в ОАО «Якутская птицефабрика» за 2008-2010 гг. были выполнены следующие задачи:

1)     рассмотрены теоретические основы учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли;

2)     рассмотрена краткая характеристика хозяйства;

3)     рассмотрено на примере ОАО «Якутская птицефабрика» состояние учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли;

4)     на основе проведенной работы предложены пути улучшения учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

В ходе исследования были обработаны специальные пособия отечественных ученых по бухгалтерскому и управленческому учету и анализу. Неоценимую помоь оказали труды таких ученых, как Пизенгольц М.З., Хоружий Л.И., Хоружий В.И. и другие.

На основании проведенной работы, можно сформулировать следующие выводы: 

1)     в 2010 г. выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг составило 235,37 млн. рублей. Среднесписочная численность работников составило 273 человек. Отчетный год Общество завершило с прибылью в размере 2418 тыс. рублей;

2)     в 2010 году по сравнению с 2009 годом производительность труда снизилось на 8,39%, а в 2009 г по сравнению с 2008 г. наблюдается увеличение на 17,04%. Зарплатоотдача ежегодно идет к снижению, так в отчетном году по сравнению с базисным снизилось на 11,97%. Фондоотдача основных производственных фондов в 2009 г. увеличилась на 12,82%, но на следующий год идет к снижению на  2,27%. Оборачиваемость оборотных активов ежегодно снижается, так в 2009 г. снзилось на 28,21%, а через год на 16,43%.

3)     основные средства ОАО «Якутская птицефабрика» в период с 2007-2009 гг. ежегодно увеличиваются, но в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается снижение на 63562 тыс.руб.;

4)     в структуре основных средств наибольший удельный вес во все анализируемые периоды занимает здание, примерно 50%. Удельный вес транспортных средств за три года увеличились с 2,8% до 6,2%. Между тем, удельный вес сооружения ежегодно снижается, так в 2010 г. по сравнению с 2007 г. снизилось на 16%;

5)     если в период с 2007-2009 гг. наблюдалось ежегодное увеличение выручки от реализации продукции, что свидетельствовало  о том, что ОАО «Якутская птицефабрика» все больший доход получал от основной деятельности, то в 2010 г.;

6)     наблюдается снижение затрат на производство и сбыт продукции на 13,7%, а прочие расходы резко увеличились на 62748 тыс.руб., но это не влияет на размер прибыли предприятия, которая увеличилась за отчетный год на 2184 тыс.руб. Увеличение прибыли до налогообложения на 2243 тыс.руб. говорит о положительной тенденции в целом.

7)     в штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров. Бухгалтера действуют согласно должностным обязанностям.

8)     в 2010 г. государственная поддержка по сравнению с предыдущими годами значительно увеличилось, на целые 72,1%. Между тем, следует отметить, что поддержка на приобретение племенных яиц снизилось на 50%, а другие субсидии на поддержку птицеводства увеличились на 72,5%.

9)     анализ структуры целевого финансирования в ОАО «Якутская птицефабрика» показал, что в исследуемые периоды наибольший удельный вес (более 90%) занимают другие субсидии на поддержку птицеводства, а удельный вес на приобретение племенных яиц составляет от 0,1 до 0,5%.

10) значительное увеличение государственной поддержки наблюдается в 2010 г. по сравнению с 2008 г. (+185 156 тыс.руб.)

11) в отчетном периоде на покупку птиц племенной специализации направлено 320 тыс.руб., т.е. за два года снизилось на 480 тыс.руб. Другие субсидии на поддержку птицеводства в отчетном периоде по сравнению с 2008 г. предоставлены на 185156 тыс.руб. больше;

12) убыток от продаж покрывают прочие доходы. В свою очередь прочие доходы формируются из государственной поддержки более 90% и прочих доходов (возмещение процентов за кредит, реализации материалов, доходы от реализации списанных основных средств, курсовая разница и прочее);

13) выяснили, что большое значение в формировании чистой прибыли играет государственная поддержка;

14) результат от продажи продукции (работ, услуг) выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи»;

15) счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним;