Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в птицеводческих организациях (на примере ОАО «Якутская

31 декабря (после того, как определяется сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются. Отражается это следующими записями:

Кредитовое сальдо субсчета 91-1 «Прочие доходы» закрывается проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрыт субсчет 91-1 по окончании года. Так, например, кредитовое сальдо по счету 91-1 составляет 13,105,421.90 руб.;

Дебетовое сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» закрывается проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрыт субсчет 91-2 по окончании года. Дебетовое сальдо по счету 91-2 составляет 13,105,421.90 руб.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

3.3. Учет формирования финансового результата

(счет 99 «Прибыли и убытки»)

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо.

В ОАО «Якутская птицефабрика» счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного единого сельскохозяйственного налога, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В ОАО «Якутская птицефабрика» на счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Формирование чистой прибыли (убытка) в ОАО «Якутская птицефабрика» представлено на рисунке 4.

Рисунок 4 – Схема формирования чистой прибыли (убытка) в ОАО «Якутская птицефабрика»

Если ОАО «Якутская птицефабрика» в отчетном месяце получила прибыль, делается следующая проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если получила убыток, делается проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов в ОАО «Якутская птицефабрика» превысила сумму расходов, делается проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, делается  проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Далее определяем сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ОАО «Якутская птицефабрика» получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делается запись:

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года

ОАО «Якутская птицефабрика» не является плательщиком налога на прибыль, и если предположить, что после января до конца года никаких операций у предприятия больше не было, тогда по итогам первого квартала бухгалтер сделает проводку по начислению ЕСХН, ставка которого составляет 6 %:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Единый сельскохозяйственный налог" – начислен единый сельскохозяйственный налог за первый квартал.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91 и по всем их субсчетам, будет равно нулю.

3.4 Распределение прибыли. Списание убытка

(счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)

На разных этапах развития учетной науки по-разному решались вопросы отражения процессов формирования и использования чистой прибыли. Проанализируем методику формирования и использования конечного финансового результата в ОАО «Якутская птицефабрика».

Согласно Плану счетов показатель «чистая прибыль» («нераспределенная прибыль») формируется на различных счетах бухгалтерского учета, а сама процедура исчисления финансового результата в ОАО «Якутская птицефабрика» сводится к следующему:

- на счете 90 «продажи» группируются текущие доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- на счете 91 «Прочие доходы и расходы» группируются текущие операционные и внереализационные доходы и расходы;

- на счете 99 «Прибыли и убытки» группируются текущие чрезвычайные доходы и расходы, а также ежемесячно списываемое со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо доходов и расходов.

Таким образом, показатель чистой прибыли формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой прибыль организации.

Рассмотрим схематично процесс выявления конечного финансового результата на счетах бухгалтерского учета на примере ОАО «Якутская птицефабрика» (рис.5).

На счете 99 «Прибыли и убытки» после формировании всех доходов организации (по кредиту данного счета) и ее расходов (по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»), выявляется чистая прибыль, которая служит основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли.

Рис. 5 Схема формирования финансового результата на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Якутская птицефабрика»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» включен в Плане счетов в раздел «Капитал». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у исследуемой организации (ОАО «Якутская птицефабрика») в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ОАО «Якутская птицефабрика» к счету 84 «Нераспределенная прибыль» открыты следующие субсчета (приложение 11):

84-1 «Прибыль подлежащее распределению»

84-2 «Убыток подлежащее покрытию»

Распределение прибыли в ОАО «Якутская птицефабрика» учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

- начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) ОАО «Якутская птицефабрика» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

- покрытие убытков прошлых лет.

В случае получения убытка, погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84-2:

- на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда – корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»;

- доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) – дебетуется счет 80 «Уставный капитал».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров ОАО Якутская птицефабрика».

По окончании года в бухгалтерском учете сумма чистой прибыли, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на первое января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел сальдо.

Уже в следующем за отчетным годом на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе) производится распределение прибыли.

Так, согласно протоколу №1 годового общего собрания акционеров ОАО «Якутская птицефабрика» от 14 мая 2010 г. акционеры сделали следующее решение (приложение):

распределить чистую прибыль Общества за 2009 год 25% - в резервный фонд; 75% - на техническое перевооружение; не выплачивать дивидендов по итогам 2009 года.

ГЛАВА IV. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

4.1. Совершенствование учета финансовых результатов

Исследование показало, что бухгалтерский учет в ОАО «Якутская птицефабрика» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров.

Результаты проведенного исследования ОАО «Якутская птицефабрика» позволили сделать следующие отрицательные моменты:

- главный внутренний документ - Учетная политика организации с 2006 г. не обновлялся;

- бухгалтерский учет ведется не в соответствии с рабочим планом счетов;

- согласно оборотно-сальдовой ведомости расходы на продажу учитываются на счете 44 и 90-7;

- согласно рабочему плану счетов счет 90 «Продажа» имеет 21 субсчетов, которые на самом деле не использует;

- используются лишние субсчета;

- не составлен график проведения инвентаризации.

Для того чтобы улучшить бухгалтерский учет в хозяйстве необходимо разработать новую учетную политику хозяйства, так как на (разработать в соответствии с изменениями, т.е. с 1 января 2009 г. вступило в силу новое ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н.).

Следует отметить, что нововведение ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» заключается в том, что предприятия в учетной политике должны показать (прикладывать) все использующие формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.          

Уставом и перспективным планированием организации предусматривается многопрофильное развитие с получением максимальной прибыли по каждому виду деятельности.

Кроме того выяснили, что в ОАО «Якутская птицефабрика» основную долю доходов они получают от продажи яйца. Расширение производства привело к необходимости дополнительных видов торговой деятельности –продажа продукции переработки (фарш, полуфабрикаты и др.).

Для решения возникшей проблемы мы в ОАО «Якутская птицефабрика» предлагаем методику раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности. Реализация предложенной методики в практической деятельности предусматривает последовательные функции раздельного учета доходов и расходов по выделенным объектам для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и по видам деятельности (операционным сегментам).

Бухгалтерский учет операций по продажи товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в ОАО «Якутская птицефабрика» ведется организацией на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов: 90-1 «Выручка», 90-1.1 «Выручка, не обл.ЕНВД», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл.ЕНВД», 90-7 «Расходы на продажу», 90-7.1 «Расходы на продажу, не обл.ЕНВД». Счет используется для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках (приложение 7).