Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Ко второй группе относятся  затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных  ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

1.4 Раскрытие информации  о долгосрочных инвестициях в  бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о величине незавершенного  строительства;

- об объеме приобретенных  объектов внеоборотных активов;

- об источниках финансирования  долгосрочных инвестиций в

форме капитальных вложений. Создание внеоборотных активов, в особенности  их строительство, растянуто во времени  зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные  затраты находятся в переходной форме - расходы произведены, а объекты  этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость  учитывать капитальные затраты  в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о  поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем  объеме она содержится в бухгалтерском  балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой  расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление  нематериальных активов, основных средств  и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, так и на незаконченные  и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской  отчетности. Например, в бухгалтерском  балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки»  указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два  показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе  по их видам за отчетный период и  за аналогичный период предыдущего  года, и сумма полученных видов  бюджетных кредитов по состоянию  на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.

2 УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ  ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО  «РОСТОВ-ХЛЕБ»

2.1 Характеристика  предприятия

Местонахождение и юридический  адрес:

344007, г. Ростов-на-Дону.

ул. Королёва, д. № 14,

тел.(863) 251-09-88.

факс.(863) 251-09-88.

Изначально ООО «Ростов-Хлеб»  входил в состав ЗАО «Донской Кондитерской Фабрики», которая и по сей день является одной из крупнейших кондитерских фирм Юга России.

Фабрика была создана на базе недостроенного перед ВОВ хлебозавода. Недостроенное здание пострадало во время войны. После войны, в 1947 году был подписан приказ об организации  строительства кондитерской фабрики  в городе Ростове-на-Дону.

«Ростовская Кондитерская Фабрика» начала работать в 1960 году. Первоначально  были пущены в работу 2 цеха: конфетно-шоколадный и карамельный, а в 1962 году был  введен в действие цех мучных изделий.

Предполагался ассортимент:

1) карамельно - монпасейный  цех 4000 т. в год

2) конфетно - шоколадный 1800 т.  в год 

3) бисквитный 3000 т. в год.

Хлебобулочные изделия выпускались  в небольших количествах, и с  каждым годом их становилось всё  меньше.

21 апреля 1993 г ООО «Ростов-Хлеб»  выделилось в самостоятельное  предприятие, занимающееся выпуском  хлебобулочных изделий. А производство  было решено перенести в Северный  жилой, поскольку в этом районе  меньше предприятий, занимающихся  выпуском хлебобулочных изделий,  следовательно, конкуренция ниже.

Потенциальными потребителями  продукции являются жители этого  района (примерно 100 тыс.), а также  близлежащих районов, которые часто  пребывают в Северный жилой массив (работающие, учащиеся и др.). Реализация продукции не составляет особых трудностей. Поскольку любое хлебобулочное  изделие является неотъемлемой частью ежедневной покупки каждого человека. Стоимость продукции невысока и  её купить смогут люди со средним и  высоким доходами (таких 68% процентов).

Хлеб является основным продуктом  питания, потребляемым ежедневно. За всю  жизнь человек съедает в общей  сложности 15 тонн хлеба, причем основная его часть потребляется не отдельно, а заодно с другими продуктами питания, то есть хлеб выступает как  необходимая добавка почти к  любой пище.

ООО «Ростов-Хлеб» предлагает выпуск хлебобулочных изделий, вырабатываемых из высокосортной муки, отличающихся:

- хорошим вкусом 

- высокой калорийностью

- легкостью усвоения

- реализацией в фасовочном  виде

- медленно черствеющих.

Свежеиспеченный хлеб имеет  приятный, сильно выраженный вкус и  аромат, хрустящую корочку, эластичный, хорошо сжимаемый мякиш, не крошащийся при разрезании.

Для улучшения вкуса и  аромата добавляются ароматические  вещества и пряности (ванилин, корица, кунжут, мак). Внешний вид изделия  привлекателен для покупателя.

В качестве упаковочных материалов для хлеба использованы целлофан, полиэтиленовая пленка и др. Все  материалы непроницаемы для влаги, паров и газов, обладают механической прочностью, безвредны для человека и свариваться при нагревании, что необходимо для заклеивания  швов пакета. Упаковка сохранит свежесть хлеба и улучшает его санитарное состояние, предотвратит плесневение  хлеба и увеличивает срок хранения.

Сразу после выпечки хлеб отпускается в торговую сеть еще горячим. При отправке в торговую сеть каждая партия хлеба сопровождается документом, в котором указывается дата и время выхода изделий из печи, и соответствие изделий требованиям стандарта.

Фирма ООО «Ростов-Хлеб»  предполагает изготовление следующих  видов хлебобулочных изделий:

Пшеничный хлеб 1-го сорта. Данное изделие представляет собой хлебное изделие удлиненной формы длинной 20см. и шириной 10см, вес булки составляет - 600 гр. Для его производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, соль, сахар, масло, вода.

Булочка - хлебобулочное  изделие овальной формы, длинна - 15см., ширина - 8см., вес - 90 гр. Для её производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, сахар, молоко, яйца, маргарин, ароматизаторы  и вкусовые добавки (мак и ваниль).

Нарезной батон представляет собой хлебное изделие удлиненной формы длиной 50 см и шириной 10 см. На верхней части батона нанесены поперечные полосы. Для его производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, соль, сахар, маргарин, вода. Масса готового батона составляет 450 грамм.

Все изделия изготовляются  в пекарне и сразу поступают  в продажу, поэтому продукция  предстает для покупателей нашего села всегда свежей и горячей. Стоит, конечно же, отметить несомненные  вкусовые качества хлебобулочной продукции, изготавливаемой нашей фирмой. Отличные потребительские свойства нашего хлеба  обеспечивают современная технология производства и качественное сырье, используемые для производства. Вся  продукция изготавливается по старинным  русским рецептам, что придаёт  ей особые вкусовые качества. Кроме  отличных вкусовых качеств нашего хлеба, можно отметить его полезность, заключающаяся  в содержании полезных минералов  и витаминов.

Продажа готовых изделий  осуществляется непосредственно при  пекарне, с передвижных «Тонаров», а так же поставляться в магазины, с которыми у предприятия заключены  контракты. В дальнейшем ООО «Ростов-Хлеб»  будем добиваться постоянного роста  объёмов продаж за счёт расширения районов сбыта.

В настоящее время ООО  «Ростов-Хлеб» ориентируется на производство такой продукции, которая  при поддержании на должном уровне качества в условиях кризиса, была бы доступна по цене большинству покупателей.

2.2 Бухгалтерский  учет долгосрочных инвестиций (капитальных  вложений), связанных с приобретением  основных средств

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы  финансового учета, ведется на ООО  «Ростов-Хлеб» с использованием компьютерной техники (1С - предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические  и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих  бухгалтерских записей.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО  «Ростов-Хлеб» долгосрочные инвестиции, связанные с приобретением объектов основных средств.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых в ООО  «Ростов-Хлеб» предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость  земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в  собственность, а также стоимость  нематериальных активов, приобретенных  предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов  после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и  инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного дня постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или  принятым к оплате счетам поставщиков  после поступления указанных  материальных ценностей на место  назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного  оборудования и инвентаря на склад  застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как  находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно  строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе  затрат по строительству по договорной стоимости, в соответствии с оплаченными  или принятыми к оплате счетами  строительных организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных  отдельных видов основных средств  и других долгосрочных активов на ООО «Ростов-Хлеб» определяется в следующем порядке:

- стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов  складывается из фактических  затрат по их приобретению  и расходов по их доведению  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  запланированных целях;

- стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи;

- затраты по строительству  на приобретенных земельных участках  различных сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих  участков и по завершении работ  по строительству сооружений  определяют их стоимость при  зачислении сооружений как отдельных  объектов в состав основных  средств;

- здания, сооружения и  другие объекты основных средств,  приобретенные отдельно от строительства  объектов, а также земельные участки,  объекты природопользования зачисляют  в размере инвентарной стоимости  в состав основных средств  по поступлении их в организацию  и окончании работ по их  доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, на  основании акта приемки-передачи  основных средств.

2.3 Учет затрат  на приобретение оборудования, сданного  в монтаж

При приобретении на ООО «Ростов-Хлеб» оборудования для строительства непосредственно  заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также  при строительстве хозяйственным  способом учет приобретения, монтажа  и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик.

При поступлений  оборудования, требующего монтажа на предприятии ООО «Ростов-Хлеб», его  приходуют по фактически себестоимости  приобретения по дебету счета 07 «Оборудование  к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование  к установке» могут быть открыты  следующие субсчета:

07-1 «Оборудование  к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование  к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости  по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских  расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим  и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» с кредита  счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном  для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных  специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и  др.).

При строительстве  объектов подрядным способам заказчик передает оборудование для монтажа  строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на внебалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».