Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

       Натуральные показатели

     Исходя из данных таблицы, производительность труда в хозяйстве увеличилась в 3,7 раза по сравнению с 2004 годом. Валовой доход в расчете на одного среднегодового работника также увеличился в 5,2 раза. На 117% увеличился выход продукции на одного среднегодового работника и в 2008г. составил 3148 ц.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СПК «ГАЛУШКИНСКИЙ» НОВОАННИНСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Источники информации аудиторской проверки

     Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

     В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

    Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 года.

     Проверка начинается с сопоставления остатков по счету 70 в расчетно-платежной ведомости и главной книге на одну и ту же дату. При выявлении расхождений устанавливают причины, затем изучают достоверность первичных документов, правильность их заполнения и соответствие действующему законодательству.

     Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

    При проверке первичных документов устанавливают наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, наличие в документах подчисток и исправлений, наличие подставных лиц. С целью выявления подставных лиц сопоставляют первичные документы по оплате труда по датам их выдачи с документами по учету личного состава. Выясняют, не было ли случая начисления сумм по ранее оплаченным документам, а также повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

     По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49); расчетная ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54); листок временной нетрудоспособности. (Приложение 3)

     Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, путевые листы; авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами; акты инвентаризации расчетов; учетные регистры по счетам 68, 69, 70,71, 73,76, 84, 91.

     Особое внимание обращают на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе СПК «Галушкинский» и на наряды, выписанные на устранение брака и переделку работ, выполненных с низким качеством.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, главная книга, баланс.

     При проверке особое внимание обращается на правильность арифметических подсчетов, т.к. на этом участке часто встречаются случаи завышения итогов, подсчитанных по горизонтали и по вертикали.

3.2. Проверка правильности начисления оплаты труда

     В СПК «Галушкинский» применяется сдельно-премиальная и повременная оплаты труда.

     Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется выборочно. С этой целью изучают действующие на предприятии Положение об оплате труда, штатное расписание, Положение о премировании работников. (Приложение 2)

     При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

      При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

     Особое внимание обращают на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

     При проверке аудитор учитывает, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении.

     Начислена премия Попову А.Н. за годовые итоги работы по Дебету счета 20 «Основное производство» и Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме 16350 рублей.

      Простои не по вине рабочего, оформленные актом о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда работника.

     Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указываются дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

     Полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

     Оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время – в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере.

     Аудитор проверяет правильность начисления оплаты труда за время отпуска. Для расчета берется двенадцать месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск; расчет производится исходя из фактического заработка и фактически отработанного времени.

     Пример. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Попову А.Н. Дата увольнения 7.07.2008г. Им полностью отработано 5 месяцев (106 дней), за которые ему была начислена заработная плата в сумме 20528 руб. Сумма годовой премии составила 16350 руб.

Расчет премии:

16350 руб. : 301день * 106 дней = 5757,81 руб.

Находим общую сумму заработной платы:

20528 руб. + 5757,81 = 26285,81 руб.

Находим сумму компенсации за неиспользованный отпуск:

26285 руб. : 106 дней = 247,98 руб.

Затем эта сумма умножается на коэффициент 2,33 и умножается на 5 месяцев:

247,98 руб. * 2,33 * 5 мес. = 2888,97 руб.

     Проверяется правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Для расчета берется заработок за двенадцать месяцев. Размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с 1.01.2007г. зависят от страхового стажа. Если страховой стаж 8 и более лет – уплачивается 100% среднего заработка; если страховой стаж от 5 до 8 лет – выплачивается  80% среднего заработка; если страховой стаж до 5 лет – выплачивается 60% среднего заработка. В размере 100% среднего заработка пособие в независимости от страхового стажа работы выплачивают в случае, если причиной  нетрудоспособности явилось трудовое увечье или профессиональное заболевание. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 18720 рублей, максимальный размер пособия по беременности и родам – 25390 рублей.

     Пример. Начисление пособия по временной нетрудоспособности Галушкину М.А. с 8.04.2009г. Расчет ведется по больничному листу. В расчетном периоде (с апреля 2008г. по март 2009г.) он полностью отработал все месяцы (216 рабочих дней), за которые ему была начислена заработная плата 65951 руб. Непрерывный страховой стаж его более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Среднедневной заработок его составляет:

65951руб. : 216 дней=305,33 руб.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности:

305,33 руб.*100%=305,33 руб.

Находим общую сумму пособия за 10 дней:

305,33руб.*10дней=3053,3руб.

Начисляется часть пособия за счет ФСС (Дебет 69/1 Кредит 70 – 1443,33 руб.):

4330руб. : 30 дней * 10 дней=1443,33 руб.

Начисляется часть пособия за счет работодателя (Дебет 20/1 Кредит 70 – 1609,97 руб.):

3053,3руб. – 1443,33 руб.=1609,97 руб.

3.3. Аудит удержаний из заработной платы

     К основным видам удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак. Вначале проверяются справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем устанавливается соответствие алгоритма законодательным документам и проверяются сами выполненные расчеты.

     При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации. В ходе проверки аудитор устанавливает правильность определения совокупного дохода, размер налогооблагаемой базы, обоснованность применения стандартных вычетов (для этого должны быть в наличии заявления работника с приложенными документами). Стандартный вычет на работника предоставляются в размере 400 рублей в месяц, пока доход его не превысит 40000 рублей; стандартный вычет на ребенка предоставляется в размере 1000 рублей, пока доход работника не превысит 280000 рублей. Налоговая ставка применяется в размере 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

     Удержали с Попова А.Н. сумму начисленного НДФЛ в размере 579 рублей по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Аудитор проверяет правильность удержаний по исполнительным листам (алименты). Уплата алиментов производится согласно или письменного заявления гражданина о добровольной уплате алиментов, или по исполнительным листам суда. Удерживаются алименты из суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других начислений, начисленных за отчетный месяц после удержания из них НДФЛ в размере: на одного ребенка – 25%; на двух детей – 33%; на трех и более детей – 50%. В трехдневный срок со дня установления заработной платы, пособий и других начислений сумма удержанных алиментов должна быть выплачена получателю или по почте (Дебет счета 76/9 Кредит счета 50).