Расчет  суммы амортизации проводится по формуле:

    Рис.1.2.расчет амортизации При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 

     Пример. Произведем расчет амортизации для  компьютера, имеющего первоначальную стоимость 15 870 руб. Срок полезного использования  установлен 5 лет. Сумма чисел лет  срока службы равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     Первый  год эксплуатации:

     15 870 х 5 : 15 = 5290 руб.; ежемесячная сумма  амортизации равна 440,83 руб. (5290 руб. : 12 мес.).

     Второй  год эксплуатации:

     15 870 х 4 : 15 = 4232 руб.; ежемесячная сумма  амортизации равна 352,67 руб. (4232 руб. : 12 мес.).

     Третий  год эксплуатации:

     15 870 х 3 : 15 = 3174 руб.; ежемесячная сумма  амортизации равна 264,50 руб. (3174 руб. : 12 мес.).

     И так далее.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, которые используются в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) расчет производится по формуле: 

     Рис.1.3. Расчет амортизации при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)⁶

     Пример. Автомобиль имеет предполагаемый пробег 200 000 километров. Первоначальная стоимость  автомобиля составляет 3 000 000 руб. За квартал  его фактический пробег составил 520 километров.

     Рассчитаем  сумму амортизации за этот период:

     520 км х (3 000 000 руб. : 200 000 км) = 7800 руб.

     Мы  видим, что при применении этого  способа сумма амортизации может  меняться от месяца к месяцу в зависимости  от фактического объема произведенной  продукции (выполненных работ). Кроме того, при этом способе трудно установить конечный срок использования объекта. Поэтому он рекомендован для применения в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтедобывающей отрасли, для некоторых видов технологического оборудования.

     Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств осуществляется исходя из:

     ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, простоев), естественных условий и  влияния агрессивной среды, системы  проведения ремонта;

     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Момент  начала амортизации связан исключительно  с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 на счет 01 либо на счет 03.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, если продолжительность превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском  учете накапливаются на отдельном счете.

 

2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

2.1. Коореспонденция счетов при начислении амортизации

 
 

     Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы)⁷.

     При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     Напомним: объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  тому подобные издания и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует  учитывать в составе расходов по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     Вместе  с тем для целей бухгалтерского учета можно установить иной лимит (менее 10 000 руб.) для единовременного  списания основных средств. Это зависит  от технологических особенностей производства. Размер этого лимита должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

     При этом в целях обеспечения сохранности  объектов стоимостью менее 10 000 руб. в  производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован  надлежащий контроль за их движением. 

2.2. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

 

     Разные  сроки полезного использования  в налоговом и бухгалтерском  учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой - к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации.

     В бухгалтерском учете срок полезного  использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. При определении этого срока  учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды). В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом положений ст. 258 НК РФ.

     При реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного  использования может быть пересмотрен. Но в налоговом учете увеличить  срок полезного использования основного  средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится. А в бухучете такого ограничения нет.

     Наиболее  простой способ избежать возникновения  разных сумм начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете - установить одинаковый срок полезного  использования и выбрать одинаковый метод начисления амортизации. Предприятия могут при применении метода уменьшаемого остатка в целях бухгалтерского учета использовать повышающий коэффициент, размер которого не должен превышать 2⁸. Тем самым становится возможным соизмерять данные бухгалтерского и налогового начисления амортизации.

     Но  при расчете амортизационных  отчислений могут возникать разницы, даже если в бухгалтерском и налоговом  учете установлен одинаковый срок полезного  использования и выбран линейный метод амортизации. Это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено применение разных коэффициентов по объектам основных средств.

     В налоговом учете согласно ст. 259 НК РФ норма амортизации может изменяться с учетом предусмотренных коэффициентов:

• по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может увеличиваться не более чем в два раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;
• по основным средствам - предметам лизинга может увеличиваться не более чем в три раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;
• по основным средствам, принадлежащим сельхозорганизациям промышленного типа, может увеличиваться не более чем в два раза;
• по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно обязательно применяется понижающий коэффициент 0,5.

     Также в бухгалтерском учете можно  применять повышающий коэффициент 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

     Из-за применения разных норм амортизации  возникают временные разницы. Их можно избежать, например, если в  налоговом и бухгалтерском учете  не вводить повышающих коэффициентов. Ведь законодательство не обязывает  их применять. Единственным исключением является понижающий коэффициент 0,5, который является обязательным для налогового учета. Но и в этом случае разницы можно нивелировать. Для этого надо увеличить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете.

     Если  в бухгалтерском учете уменьшить  срок полезного использования, можно  избежать разниц, связанных с применением  повышающих коэффициентов. Решение  об уменьшении нормы амортизации  может принять руководитель организации. 

Таблица 2.2.1 

    Корреспонденция счетов при разницах в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ⁹