Бухгалтерский и налоговый учет по кредитам и займам

Оборотно-сальдовая  ведомость за октябрь 200Х  г.

Заключение

Инвестиционный  актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует  значительного времени. Этот объект может  быть представлен  в виде основного  средства, имущественного комплекса или  иного аналогичного актива, требующего большого времени  и затрат на приобретение или строительство.

Если  вышеуказанные объекты  приобретаются непосредственно  для перепродажи, то они не относятся  к инвестиционным активам и учитываются  как товары.

Объекты основных средств, не требующие монтажа, не признаются инвестиционными  активами. Бухгалтерский  учет процентов по заемным средствам  в отношении таких  объектов основных средств  ведется в порядке, предусмотренном  для приобретения материально-производственных запасов.

Если  организация получает заемные средства и использует их в  дальнейшем для приобретения и (или) строительства  инвестиционного  актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость  этого актива и  погашает посредством  начисления амортизации (п. 23 ПБУ 15/01).

При этом необходимо иметь  в виду, что включение  затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного  актива производится при наличии следующих  условий:

- возникновение расходов  по приобретению  и (или) строительству  инвестиционного  актива;

- фактическое начало  работ, связанных  с формированием  инвестиционного  актива;

- наличие фактических  затрат по займам  и кредитам или  обязательств по  их осуществлению.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам  на первоначальную стоимость  инвестиционного  актива в соответствии с п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается в зависимости от того, которая из дат наступит раньше:

- либо с 1-го числа  месяца, следующего  за месяцем принятия  инвестиционного  актива к бухгалтерскому  учету;

- либо с 1-го числа  месяца, следующего  за месяцем фактического  начала эксплуатации, если выпуск продукции  на оборудовании  уже начат, а  объект не принят  к учету в качестве  объекта основных  средств.

После вышеуказанной даты затраты по полученным заемным средствам  включаются в состав операционных расходов организации-заемщика, то есть в общем  порядке.

Так как строительство  инвестиционных активов - процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает  ситуация, при которой  работы по строительству  временно прекращаются.

Если  работы, связанные  со строительством инвестиционного  актива, прекращаются на срок, превышающий  три месяца, то включение  затрат по полученным займам и кредитам, использованным для  формирования вышеуказанного актива, приостанавливается (п. 28 ПБУ 15/01). В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не  считается прекращением работ по формированию инвестиционного  актива период, в  котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных  вопросов.

Если  организация использует для приобретения инвестиционного  актива заемные средства, которые получены на другие цели, то она  начисляет проценты за пользование денежными  средствами по средневзвешенной ставке, величина которой  определяется по сумме  всех займов и кредитов, остающихся не погашенными  в течение отчетного  периода. При расчете  такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного  актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению  в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в  Приложении к ПБУ 15/01.

Отметим еще одну особенность. Случается, что, получив  заемные средства на приобретение инвестиционного  актива, организация  не может их сразу  использовать, например, переносятся сроки  оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация  несет расходы  по обслуживанию заимствований, то есть начисляет  проценты. Для уменьшения расходов на обслуживание займа или кредита  организация может  использовать сумму  заемных средств  в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). Организация может  уменьшить затраты  по полученным заемным  средствам на величину полученного дохода (п. 26 ПБУ 15/01).

Список  использованных источников

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн./ В.П. Астахов - М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2005. - 960 с. (Серия «Экономика и управление»).

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 432 с.

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп./ П.С. Безруких. - М., 2003. - 718 с.

4. Белов А.А. Бухгалтесркий учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М.: ЭКСМО, 2006. - 624 с.

5. Бухгалтерский учет: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. / И.И. Бочкарев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.

6. Вещунова Н.Л., Бухгалтерский  учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2004. -564 с.

7. Власова, А.В. Бухгалтерский учет/ А.В. Власова, Л.С. Зернова. - М., 2003. - 543 с.

8. Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие 2-е изд./ Н. Каморджанова, И. Картошова - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.

9. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета/ З.В. Кирьянова. - М., 2003. - 346 с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях - 4-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 752 с.

11. Козлова Е.П. Учет прочих доходов и расходов/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2002. - №3. - с. 63.

12. Козлова Е.П. Распределение прибыли организаций / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - №4. - с. 51

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 567 с.

14. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета/ М.И. Кутер. - М., 2000. - 543 с.

15. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета/ М.И. Куттер. - М., 2002. - 639 с.

16. Палий, В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 2-е/ В.Ф. Палий, В.В. Палий. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2004. - 894 с.

17. Пошерстник, Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия/ Е.Б. Пошерстник. - СПб.: 2004. - 640 с.

18. Пошерстник, Н.В. Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете / Н.В. Пошерсник, Е.Б. Пошерстник. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 304 с.