Условное  обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое событие.

       Отдельные требования в формировании бухгалтерской  отчетности предъявляются при осуществлении  реорганизации организаций. Реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Если же реорганизация его в форме разделения или выделения из состава одного или нескольких юридических лиц, то в случаях, установленным законом, такая процедура осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

       Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об указанной выше процедуре осуществляется в соответствии с решением учредителей (участников) либо органа по управлению данного юридического лица, или, наконец, решения суда, если это предусмотрено законодательством.

       Бухгалтерская отчетность при осуществлении реорганизационных  процедур формируется тогда, когда  есть:

• учредительные документы организаций, как следствие результата реорганизации;
• договора о слиянии или присоединении в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• передаточный акт или разделительный баланс и пр. документы (акты или описи конкретных видов активов и обязательств в оценке по остаточной стоимости основных средств, фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и т.п.).

       Составления передаточного акта или разделительного  баланса целесообразно приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

       При этом показатели отдельных видов  имущества и обязательств данной отчетности и (или) годовой отчетности могут не соответствовать указанным  выше документам. Такое несоответствие должно быть раскрыто в пояснительной записке к данной отчетности.

       Общее требование к формам бухгалтерской  отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения) или который вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

       Таким образом, требования, предъявляемые  к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

       Отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером. В тех организациях, где бухгалтерский учет осуществляется на договорных условиях специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или внештатным специалистом по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем сторонней фирмы или указанным выше специалистом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

       4. Сводная  (консолидированная)  бухгалтерская (финансовая) отчетность

       Наряду  с обычной бухгалтерской (финансовой) отчетностью организаций различают сводную (консолидированную) отчетность. Ее потенциальными пользователями являются в первую очередь кредиторы, инвесторы, акционеры. Она представляет собой систему показателей, раскрывающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по видам основной деятельности:

• организаций промышленности;
• строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;
• геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
• научных организаций;
• организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;
• организаций торговли и общественного питания;
• организаций по производству сельскохозяйственной продукции;
• вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;
• организаций транспорта;
• организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
• организаций жилищно-коммунального хозяйства;
• внешнеэкономических организаций.

       Отраслевые  министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

       Организации по своему юридическому статусу, а также  физические лица, способные оказывать  влияние на деятельность других организаций или физических лиц путем принятия соответствующих решений, рассматриваются как аффилированные лица. Среди юридических лиц это прежде всего акционерные общества.

       Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и таким  лицом может быть любая операция, результатом которой является изменение  их активов и обязательств.

       Состав  сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

• сводный баланс;
• сводный отчет о прибылях и убытках;
• пояснения к указанным отчетным формам.

       Необходимость составления консолидированных  отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет головной организации.

       Дочерним  признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом, в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом. Зависимое хозяйственное общество признается таковым, если другое общество располагает более чем 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

       Головная  организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым — как преобладающее (участвующее) общество.

       Дочернее  общество может не составлять сводную  отчетность, если оно является головной организацией по отношению к своим  дочерним обществам. Этот порядок не распространяется на те общества, которые зарегистрированы и/или осуществляют свою деятельность за рубежом, если:

• 100% голосующих акций или уставного капитала организации принадлежит другой головной организации, которая не требует составления бухгалтерской отчетности;
• 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала являются собственностью другой головной организации, причем остальные акционеры (участники) не настаивают на составлении сводной бухгалтерской отчетности.

       Не  является обязательным составление  такой отчетности для головной организации, имеющей в своем наличии только зависимые общества. Это же правило действует в части невключения в сводную отчетность данных о дочернем или зависимом обществе при следующих условиях:

• доля голосующих акции или доля в уставном капитале этих обществ приобретена с целью последующей перепродажи;
• головная организация не оказывает влияния на решения, принимаемые дочерним обществом;
• информация о дочернем (зависимом) обществе несущественна с точки зрения влияния на оценку финансовой устойчивости данной сводной компании (группы). Критерием несущественности признается, если размер уставного капитала дочернего общества составляет не более 3% величины капитала такой группы, а в сумме с капиталом других таких обществ — не более 10% величины капитала группы;
• включение отчетности дочернего (зависимого) общества противоречит требованию рациональности, например в силу форс-мажорных обстоятельств или чрезвычайных ситуаций. Все обстоятельства не включения данных в сводную отчетность должны быть подтверждены независимым аудитором (аудиторской фирмой) и указаны в пояснительной записке.

       Организация, если она головная, вправе сама принимать  решения о целесообразности раскрытия  информации в отчетных операциях:

• с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;
• с дочерними обществами, когда ее отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью.

       В бухгалтерской отчетности дочернего  общества также может не раскрываться информация об операциях с головной организацией, если одновременно выполняются  следующие три условия:

• по законодательству указанные структуры являются юридическими лицами;
• 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации;
• последняя публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

       Во  всех других случаях в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу организация должна раскрыть информацию следующего содержания:

• характер отношений с таким лицом (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении к общему итогу операций с аффилированными лицами;
• объем незавершенных операций в стоимостном выражении на конец отчетного периода;
• принятые методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

       Исходя  из принципа существенности в отчетности может раскрываться и другая информация об аффилированных лицах.

       Те  организации, которые по своему статусу  обязаны составить сводную бухгалтерскую отчетность, имея в наличии дочерние и зависимые общества, а также обязанными согласно учредительных документов объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, формировать такую отчетность, в пояснительной записке указанным выше вопросам должны уделить наибольшее внимание.

       Общий подход к раскрытию информации по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) и включает:

• информацию по сегменту;
• информацию по операционному сегменту;
• информацию по географическому сегменту; .. — информацию по отчетному сегменту;
• информацию о выручке (доходах) сегмента;
• информацию о расходах сегмента;
• информацию о финансовом результате сегмента;
• информацию об активах сегмента;
• информацию об обязательствах сегмента.

       Каждый  из приведенных сегментов раскрывает отдельные стороны деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг и формированию финансового результата в определенных географических регионах ее деятельности. В самом общем виде информация по сегменту раскрывает определенный сектор финансово-хозяйственной деятельности организации в определенных условиях ее функционирования посредством представления необходимого набора показателей бухгалтерской отчетности.

       Метод сравнительного анализа состоит  в раскрытии такой информации в том регионе конкретного вида деятельности организации, который в наибольшей степени подвержен рискам и получению прибыли относительно формирования такой ситуации в других ее регионах.