lign="center">       В бухгалтерской отчетности не должно быть пустых строк.

       Если  организация разработала новые  формы, то таких строк не должно быть по определению, потому что в указанных формах она указывает перечень только тех показателей, которые ей необходимы для раскрытия соответствующей информации.

       В формах бухгалтерской отчетности, рекомендуемых  Министерством финансов РФ, не указаны коды строк (кроме некоторых статей в бухгалтерском балансе). Проставление этих кодов возложено на саму организацию. Такая процедура должна быть выполнена ею и при заполнении форм отчетности, разработанных самой организацией, использовав рекомендации Министерства финансов РФ.

       Содержание  форм бухгалтерской отчетности во многом соответствует требованиям МСФО. Наличие скобок против соответствующих показателей по правилам составления данной отчетности означает отрицательный показатель. Поэтому он должен быть исключен при подсчете итога по соответствующему разделу.

       Организация вправе ввести в формы, отчетности дополнительные строки, конкретизирующие соответствующие  направления ее деятельности в части формирования доходов и расходов.

       Такая детализация может затрагивать  формирование чрезвычайных  доходов и расходов, которые с 1 января 2004 г. исключены из состава показателей о прибылях и убытках (ф. № 2).

       Все это дает основание сделать вывод  о том, что представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

       Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

       Поэтому основным источником, на базе которого заполняется бухгалтерский баланс, служит Главная книга. В ней формируется информация по каждому синтетическому счету, а по некоторым из них и в разрезе субсчетов.

       Принимая  во внимание, что некоторые статьи в балансе являются сводными (незавершенное  строительство (строка 130), готовая продукция и товары для перепродажи и др.), в процессе их заполнения возникает необходимость предварительного подсчета остатков по синтетическим счетам.

       Для заполнения других статей (нематериальные активы (строка 110), основные средства (строка 120) и др.) требуется предварительная  корректировка, учитывая что такие активы отражаются в балансе в оценке нетто. Поэтому из первоначальной стоимости подобных активов исключаются остатки по регулирующим счетам: Амортизация нематериальных активов (счет 05), Амортизация основных средств (счет 02) и др.

       Наконец, некоторые остатки по счетам (Касса, Расчетные счета, Валютные счета) без всякой корректировки или группировки сразу отражаются в балансе по статьям аналогичного названия.

       Последовательность  закрытия отдельных счетов следующая.

       Сначала должны быть закрыты затратные счета, к которым в первую очередь следует отнести счет 23 «Вспомогательные производства», поскольку на нем могут быть учтены встречные услуги, затем закрываются счета по учету затрат, связанные с управлением структурных подразделений организации (счет 25 «Общепроизводственные расходы») и в целом организации (счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 97 «Расходы будущих периодов»). После этой процедуры списываются затраты, принятые к учету по счету 20 «Основное производство» с целью калькулирования себестоимости выпуска отдельных видов продукции (работ, услуг).

       Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;

• чистйя прибыль (убыток) отчетного периода. 
  Справочно предусмотрены статьи:

       — постоянные налоговые обязательства (активы);

• базовая прибыль (убыток) на акцию;
• разводненная прибыль (убыток) на акцию.

       Расшифровка отдельных прибылей и убытков  представлена самостоятельной частью отчета о прибылях и убытках.

       Отдельные доходы признаются значимыми в том  случае, когда каждый из них составляет 5 % и более от общей суммы доходов предприятия, что требует отражения их в отчетности. Соответственно, в форме № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического.анализа эффективности управленческих решений.

       Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. показатель существенности получил иной, более обобщенный, Критерий: он признается таковым, если его нераскрытие на базе отчетной информации повлияет на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями. Признание же показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять решение и другой критерий, отличный от уровня не менее 5 %.

       В то же время отдельные расходы, могут  не раскрываться в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по отношению к  соответствующим доходам. Основанием для принятия предприятием такого решения, как уже отмечалось ранее, зафиксированного в его учетной политике, может явиться:

• отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения;
• отсутствие в действующих нормативных документах жесткой per ламентации отражения в отчетности указанных расходов.

       Организации малого бизнеса, на которые не распространяется проведение обязательного аудита, могут не приводить расшифровку в paзрезе отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. В данной ситуации они имеют также право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). К ним могут не предоставляться и соответствующие пояснения, в виде пояснительной записки.

       Эти же организации при тех же условиях, но обязанные проводить независимую  аудиторскую проверку при отсутствии соответствующих данных могут не предоставлять в составе годовой  бухгалтерской отчет ности «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5).

       Нормативными  документами установлен принцип  периодичности предоставления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью.

       Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных  и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

       Данные  о хозяйственные операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

       3. требования предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Требования, предъявляемые к составлению отчетности в более широком аспекте, включают обязательное отражение в ней реальных и условных фактов, имевших место как после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления в соответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет место неопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями

       финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.

       К числу фактов хозяйственной деятельности, явившихся основанием для признания  событий после отчетной даты, относятся как события, свидетельствующие о возникновении после этой даты новых хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (реорганизационные процедуры, форс-мажорные обстоятельства, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так и события, подтверждающие наличие этих условий на отчетную дату. К последним могут быть отнесены:

• признание в установленном порядке организации-должника банкротом. Основанием для этого может быть ранее проведенная на отчетную дату в отношении нее процедура банкротства;
• реализация производственных запасов после 31 декабря, подтвердившая, что расчет цены на отчетную дату по данной операции был произведен без учета многих факторов, следствием чего явилось получение убытка, от реализации этих запасов и т. п.

       Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения в отчетности фактов хозяйственной деятельности, носящих неопределенный, т. е. условный, характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью экономического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

       Состав  условных экономических событий на дату составления отчетности может включать:

• незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;
• возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;
• неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;
• не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным видам налогов;
• непогашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;
• обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг), последствия исполнения которых могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• другие подобные экономические события.

       Последствием  таких условных фактов при составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующих фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

       В отчетности должна найти отражение  информация, на основе которой можно установить существенность условного факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге и реальности финансового результата.

       Если  у организации есть достаточно достоверные  данные об условном обязательстве и условном убытке как следствии условного факта при одновременном подтверждении возмещения в будущем части стоимости конкретного имущества или наличии соответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условное обязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.