Бухгалтерский финансовый учет финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя и лизингополучателя

     В бухгалтерском учете лизингополучатель  производит записи:

• по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»  и кредиту счета 76, с открытием субсчета «Лизинговые обязательства»  на сумму платы за  предмет лизинга  (выкупной цены) по договору лизинга (без НДС);
• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 76,  субсчет «Лизинговые обязательства»  на сумму разницы между первоначальной стоимостью предмета лизинга и суммой лизингового договора;
• по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с открытием субсчета «НДС при приобретении основных средств в лизинг»  и кредиту счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства» на сумму НДС.

     Подробный аналитический учет обязательств по договору лизинга обеспечивает надлежащие контроль и планирование погашения дебиторской задолженности по лизинговым платежам и предлагается включить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета для учета лизинговых обязательств и разделением их на долгосрочные и краткосрочные. Предлагается использование предлагаемого синтетического счета 64 «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам» субсчет «Лизинговые обязательства»  вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     При вводе в эксплуатацию предмета лизинга  в бухгалтерском учете лизингополучателя  делаются записи по дебету счета 01 «Основные средства», с открытием субсчета «Получено в лизинг»  и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  субсчет «Приобретение объектов основных средств». 

Учет  лизинговых платежей

     В течение всего срока действия договора текущие лизинговые платежи  с учетом НДС отражаются в бухгалтерском  учете внутренней проводкой по субсчетам  – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчет «Лизинговые обязательства»  и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». В результате кредитовое сальдо субсчета «Лизинговые обязательства» будет отражать общую сумму остатка непогашенной задолженности перед лизингодателем по уплате лизинговых платежей за будущие месяцы,  а на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» будут отражаться расчеты по уплате текущих лизинговых платежей.

     Представляется возможным использование предлагаемых синтетических счетов 64 «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам»  субсчет «Лизинговые обязательства» и 65 «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам»  субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»  вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по счету 64 «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам»  субсчет «Лизинговые обязательства»  отражается в бухгалтерском балансе по строке «Прочие долгосрочные обязательства», сальдо по счету 65 «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»  по строке «Кредиторская задолженность»  в разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства»,  что позволяет вести подробный аналитический учет обязательств по договору лизинга для объективного отражения обязательств по уплате лизинговых платежей в течение всего срока договора лизинга и соответствующим образом отражать в бухгалтерском балансе, обеспечивает надлежащий контроль и планирование погашения дебиторской задолженности по лизинговым платежам.

     Тем самым на счета затрат лизинговые платежи не относятся, все затраты на приобретение предмета лизинга по договору лизинга в бухгалтерском учете списывают на затраты по производству продукции (работ, услуг) по мере амортизации.

     Рекомендуется одновременно производить равномерное списание разницы между первоначальной стоимостью предмета лизинга и суммой лизингового платежа по договору по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от того,  куда именно относятся расходы, связанные с предметом лизинга.

     Оплата  лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

     Представляется возможным использование предлагаемого синтетического счета 65 «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам»  субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»  вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что описано в составе обобщающего вывода в данном параграфе диссертации.

     Суммы, ежемесячно в течение срока действия договора лизинга,  уплачиваемые лизингодателю  в счет выкупной цены предмета лизинга,  лизингополучатель расходами не признает.

     Предлагаемый  вариант учета лизинговых платежей не противоречит требованиям МСФО,  согласно которым лизинговые платежи должны быть разделены на затраты на финансирование и погашение обязательства. 
 

Учет  амортизационных отчислений по предмету лизинга

     Предмет лизинга амортизирует тот субъект,  на балансе которого он числится согласно требованиям п. 2 ст. 31. При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя начисляет амортизацию лизингополучатель. При методике расчета лизинговых платежей в зависимости от возмещения стоимости предмета лизинга в конкретный период (амортизации),  применяемой лизингодателем,  лизингополучатель во избежание ситуации, когда лизингополучатель может получить в собственность предмет лизинга, выкупная цена которого будет ниже или выше остаточной стоимости по бухгалтерскому учету, так как лизингодатель запланировал другую величину остаточной стоимости,  должен заранее оговорить с лизингодателем и в договоре лизинга отразить срок полезного использования,  способ начисления амортизации и применение ускоренной амортизации.

     Начисление  амортизационных отчислений по предмету лизинга начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого предмета к бухгалтерскому учету,  и прекращается с первого  числа месяца,  следующего за месяцем полного погашения стоимости этого предмета.

     Возникает спорная ситуация для лизингополучателя, что следует понимать при лизинговой операции под вводом в эксплуатацию –  передачу предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю или ввод в эксплуатацию предмета лизинга лизингополучателем. Верным будет под вводом в эксплуатацию понимать ввод в эксплуатацию предмета лизинга лизингополучателем.

     Начисление  амортизации по принятому предмету лизинга производится в зависимости от того,  куда именно относятся расходы,  связанные с предметом лизинга, по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,

     26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства», 44 «Расходы  на продажу»  и по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств»,  субсчет «Получено в лизинг». Существует мнение, что согласно пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для начисления амортизации в данном случае определяется равным сроку договора лизинга –  при исчислении амортизации линейным способом.

     Некоторые ученые-экономисты предлагают устанавливать  срок полезного использования предмета лизинга для начисления амортизации следующим образом: для тех случаев, когда после окончания срока действия договора лизинга предмет возвращается лизингодателю, срок полезного использования равен сроку лизинга и, если договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же,  как и в случае с собственными основными средствами.

     Оба мнения ошибочны в связи с тем, возможна ситуация, когда использование предмета лизинга происходит и по окончании срока лизингового договора,  например,  при возобновляемом,  револьверном,  комбинированном и оперативном лизинге как одним лизингополучателем, так и различными лизингополучателями. 
 
 
 
 
 
 

2.2Учет  возврата предмета лизинга

     Указания  регулируют и описывают возврат  лизингодателю предмет лизинга  в случае учета предмета лизинга  на балансе лизингополучателя при  условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинга  лизинговых платежей с использованием Плана счетов,  утратившего юридическую силу.  Данными Указаниями применяется недействующий счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

     Если после завершения договора предмет лизинга возвращается лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей,  то списание предмета лизинга в связи с его возвратом собственнику отражается:

• по дебету счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Получено в лизинг» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
• по дебету счета 01 «Основные средства»,  субсчет «Выбытие основных средств»  и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Получено в лизинг».

Учет  передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя

     Если  после завершения лизингового договора предмет лизинга передается в  собственность лизингополучателя  при условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинга  лизинговых платежей, перевод предмета лизинга в собственность и амортизации по нему производится внутренними записями по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств».

     Если  же по окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга переходит  в собственность лизингополучателя  с уплатой выкупной стоимости,  эти операции следует отражать в общем порядке,  установленном для учета приобретения основных средств.

Учет  выкупа предмета лизинга до истечения срока договора лизинга

     При досрочном выкупе предмета лизинга  досрочно начисляются амортизационные отчисления,  которые должны быть начислены до окончания первоначально установленного срока действия договора лизинга,  по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов», который не подлежит применению в связи с утратой юридической силы.

     Предлагается,  при досрочном выкупе предмета лизинга досрочно начислять амортизационные отчисления, которые должны быть начислены до окончания первоначально установленного срока действия договора лизинга, по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчет «Лизинговые обязательства»,  в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

     Представляется целесообразным использование предлагаемых синтетических счетов 64 «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам»  субсчет «Лизинговые обязательства» и «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»  вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В данном случае не определен порядок  и сроки списания суммы,  учитываемой  на счете 97 «Расходы будущих периодов».

     Далее эти суммы равномерно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов»  на счета учета затрат в течение того срока,  который должен был бы пройти до истечения первоначально установленного срока договора лизинга.

     Рекомендуется при досрочном выкупе продолжать производить равномерное списание разницы между первоначальной стоимостью предмета лизинга и

     суммой  лизингового договора по кредиту  счета 97 «Расходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»  в зависимости от того,  куда именно относятся расходы, связанные с предметом лизинга по мере наступления сроков,  предусмотренных договором лизинга до истечения первоначально установленного срока договора лизинга.