Бухгалтерский баланс: понятие, строение, содержание

Следует отметить, что теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены непосредственно в Приложении 4 к Приказу № 66н, а графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы исполнительной власти [18].

В 2011 году при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99) [5]. 

Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка – введение графы (первой по счету) «Пояснения», в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу № 66н, пояснению к строке «Запасы» присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять.

Во втором примечании к форме бухгалтерского баланса процитирован абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99 [5], в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

Следующее важное отличие новой формы – представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. В силу п. 10 ПБУ 4/99 [5] по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Форма баланса, утвержденная Приказом № 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. При этом в п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности было сказано: если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Теперь же в любом случае (естественно, при наличии соответствующих сведений) компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:

- на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Иначе говоря, при составлении баланса за I квартал 2011 г. организации понадобятся сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.

Итак, нельзя сказать, что финансисты предложили абсолютно новые формы отчетности: преемственности в этом вопросе не избежать по объективным причинам. Основное изменение состоит в том, что самостоятельно разработать формы теперь нельзя (можно лишь определять детализацию показателей, представленных в бланках).

При составлении отчетов в 2011 г. бухгалтеру следует быть внимательным, поскольку некоторые строки баланса изменились. Поскольку в отчетности за 2011 г. должны быть представлены показатели за два предыдущих года, данные из прежней отчетности придется перегруппировать в соответствии с новыми формами.

В заключение необходимо отметить следующее:

- изменения, которые содержатся в новых формах отчетности, носят как позитивный, так и негативный характер;

- позитивные изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с приближением к принципам МСФО, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов;

- к негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, скоординированности между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными стандартами (ПБУ); наличие противоречий между формами №№ 1 и 2 и Приложением 3 Приказа № 66н.

Учитывая усиление роли финансового анализа в условиях современной экономики России, необходимо в короткие сроки устранить имеющиеся недочеты в формах отчетности и приложениях к ним и раскрыть профессиональному сообществу смысл многих принципиальных изменений.

Введение Приказа № 66н (начиная с отчетности с 2011 г.) требует внесения кардинальных изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в План счетов бухгалтерского учета [11], в положения по бухгалтерскому учету и другие документы, связанные с формированием полного комплекта финансовой отчетности, необходимой для представления внешним пользователям информации. Очевидной является также необходимость координации и взаимоувязки этих и других документов в целях устранения всех имеющихся между ними противоречий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги выполненной работы, можно сделать выводы, что вопросы реформирования бухгалтерской отчетности не стоят на месте, а постоянно создаются эффективные системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Реформирование бухгалтерской отчетности в нашей стране приближает ее к МСФО, например, согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2010 г., начиная с 2011 года, организации и предприятия всех форм собственности будут осуществлять бухгалтерскую отчетность по новым формам.

 Годовая бухгалтерская отчетность в настоящее время включает в себя бухгалтерский баланс и несколько отчетов: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях капитала. Кроме того, общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие оборотов по продаже, обязаны подтверждать соответствующим отчетом целевое использование полученных ими финансовых средств. Пояснения, сопровождающие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, могут быть составлены в двух формах: табличной и текстовой.

 Из состава статей баланса исчезли дополнительные расшифровки, поясняющие бухгалтерский учет запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей,  а также резервного капитала. Отчет об изменениях капитала отныне имеет другую структуру показателей: появился новый раздел, в котором следует показывать корректировки, связанные с изменениями в учетной политике, если таковые имели место. Некоторые изменения появились и в отчете о движении денежных средств. Теперь остаток средств как на начало, так и на конец периода, равно как и результат их движения на протяжении самого периода, следует показывать в конце формы.   

Хотя в Приказе Минфина РФ № 66н речь идет об изменениях в годовой бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность предприятия также должна быть сдана по новым формам, поскольку она является частью годовой. В противном случае возникнет несопоставимость сведений, что неминуемо приведет к путанице и усложнит работу контролирующих органов.

Изменения, прошедшие в годовой бухгалтерской финансовой отчетности, безусловно,  предоставят пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   ГК РФ ч.1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2008)

2.   ГК РФ ч.2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 25.12.2008)

3.   Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.09.2010 №243-ФЗ, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

4.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н: с изм. и доп. на 26.03.2007 г.

5.   Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

6.   Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (с изменениями и дополнениями)

7.   Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 N 4022)

8.   Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)

9.   Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

10.                       Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)

11.                       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

12.                       Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023)

13.                       Бухгалтерский учет./ Под ред. В.И. Стражева. Мн.: Высшая школа, 2010.-778с.

14.                       Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2009.-551с.

15.                       Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2007. – 560с.

16.                       Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.-М.: Проспект, 2009. – 448с.

17.                       Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010. – 560с.

18.                       Консультант Плюс /  Официальный сайт компании «Консультант Плюс»  [Электронный ресурс]. – 2011. – Режим доступа:  http://www.consultant.ru/document. – Дата доступа: 24.11.2011.

2