Бухгалтерская отчётность

 

Бухгалтерский баланс теперь состоит  только из одной таблицы, которая, в  свою очередь, состоит из двух частей - актива и пассива.

Заметьте, что в новой форме  бухгалтерского баланса отсутствует  Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице появились новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать  номер соответствующего пояснения  к бухгалтерскому балансу. Заполнять  эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе "Код" (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении N 4.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей  на начало года (графа 3) и на конец  отчетного периода (графа 4). В новой  форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей  на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а  также на отчетную дату текущего отчетного  периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

Пример. При составлении годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация  подготовила следующие пояснения  к бухгалтерскому балансу в соответствии с Примером, приведенным в Приложении N 3 к Приказу N 66н:

1.1. Наличие и движение нематериальных  активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных  активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью  погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов  НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные  НИОКР и незаконченные операции  по приобретению нематериальных  активов.

2.1. Наличие и движение основных  средств.

 

2.3. Изменение стоимости основных  средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных  средств.

3.1. Наличие и движение финансовых  вложений.

3.2. Иное использование финансовых  вложений.

Помимо этого, в состав пояснений  были включены таблицы, разработанные  организацией самостоятельно:

10. Формирование и погашение  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении разд. 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса были указаны номера пояснений.

В графе 4 отражены показатели на конец  отчетного года, а в графе 5 и 6 - показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному.

В разд. 1 "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе  показателя "Прочие внеоборотные активы".

В разд. 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность  отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разд. 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

Из разд. 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка  по статье "Кредиторская задолженность".

2.2 Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

 

 

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный  период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой  бухгалтерской отчетности пояснения  к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям  Отчета о прибылях и убытках указывают  в графе "Показатели" (графа 1) при  составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать  коды строк, которые приведены в  Приложении N 4.

Состав  показателей Отчета о прибылях и  убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк.

В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Кроме того, изменилась и та часть таблицы  Отчета о прибылях и убытках, которая  заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых  активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены  в обратной последовательности.

 

Изменились  и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение  отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых  обязательств".

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть  показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно".

В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

 

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода.

 

Совокупный  финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей  и показателя "Чистая прибыль (убыток)", то есть строк 2400, 2510, 2520 (таблица N 1).

Таблица №1 Состав показателей Отчёта о прибылях и убытках

Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

2.3 Форма №3 «Отчёт об изменениях капитала»

Новая форма  отчета об изменениях капитала состоит  из трех разделов (таблица N 2).

Таблица №2 Состав отчёта об изменениях капитала

Раздел 1

 

Величина  собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

- уставного капитала (графа 3);

- собственных акций, выкупленных  у акционеров (графа 4);

- добавочного капитала (графа 5);

- резервного капитала (графа 6);

- нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) (графа 7).

 

В разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала, как и прежде, отражается величина собственного капитала организации  по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года (код строки 3300);

- года, предшествующего отчетному (код строки 3200);

- года, который предшествует предшествующему  отчетному периоду (код строки 3100).

 

Кроме того, включаются данные об изменении  собственного капитала организации  за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы - увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3320 и 3220) собственного капитала.

При этом в отличие от прежней формы  в разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала не предусмотрено  отражение данных в межотчетный период - в период между 31 декабря и 1 января следующего года. Напомним, что в разд. 1 прежней формы в межотчетном периоде отражались изменения учетной политики и результаты переоценки, которые повлияли на величину собственного капитала (таблица N 3).

 

Таблица №3 Состав показателей раздела 1 отчета об изменениях капитала

Раздел 2

Вместо  раздела "Резервы" в новую форму  отчета об изменениях капитала включен  раздел "Корректировка в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок". В последнем  разделе новой формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме  отражать не следует.

В таблице разд. 2 отражаются корректировки  собственного капитала по состоянию  на 31 декабря года, предшествовавшего:

- отчетному периоду;

- предшествующему отчетному периоду.

 

Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Ниже  аналогичные данные приводятся в  отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Раздел 3

В разд. 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего отчетному  периоду;

- года, предшествовавшего предшествующему  отчетному периоду.

2.4 Форма №4 Отчёт о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств  отражаются показатели:

- за отчетный период (графа 3);

- за аналогичный период прошлого  года (графа 4).

 

Движение  денежных средств, как и прежде, отражается отдельно:

 

- по текущей деятельности;

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

 

В раздел "Движение денежных средств  по текущей деятельности" новой  формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки (таблица N 4).

 

Таблица №4 Движение денежных средств по текущей  деятельности

Из  раздела "Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности", напротив, исключены отдельные сроки (таблица N 5).

 

Таблица №5 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Состав  показателей раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств также не соответствует  прежнему составу показателей (таблица N 6).⁴

Таблица №6 Движение денежных средств по финансовой деятельности

 

Заключение

Делая вывод о проделанной работе, хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для  самого предприятия, так и для  заинтересованных лиц и организаций  – кредиторов, акционеров и др.

Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно  судить об изменениях, происходящих с  активами и обязательствами, доходами и расходами организации.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результате ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства  и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным  в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
• осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• правильная оценка статей баланса.