Бухгалтерская отчетность

ГО придерживается принятой формы сводного бухгалтерс­кого баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и поясне­ний к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение этих форм отчетности и пояснений к ним раскрывается в пояс­нениях к СБО с указанием причин, вызвавших это изменение. Достоверность составления и соблюдение порядка представ­ления СБО обеспечивает руководитель ГО.   

Объем, сроки и порядок представления бухгалтерской отчет­ности ДО и ЗО головной организации (в т. ч. дополнительной информации, необходимой для составления СБО) устанавлива­ет ГО.

До составления СБО необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения ГО и ДО, а также между ДО.

В случае наличия у ГО одновременно ДО и ЗО СБО состав­ляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетнос­ти ГО и ДО и включения данных об участии в ЗО.

Показатели бухгалтерской отчетности ДО включаются в СБО с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения го­ловной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале ДО либо появления иной возможности оп­ределять решения, принимаемые ДО.

Данные о ЗО включаются в СБО с 1-го числа месяца, следу­ющего за месяцем приобретения головной организацией соответ­ствующего количества акций или доли в уставном капитале ЗО. СБО составляется и представляется на русском языке в тыс. руб. или в млн руб. с одним десятичным знаком.

Наименование каждой составляющей СБО должно содер­жать слово "сводный" и название Группы.

СБО представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям СБО представляется в случаях, установленных законодатель­ством РФ, или по решению ГО

Целесообразно составлять СБО не позднее 30 июня следую­щего за отчетным года, если иное не установлено законодатель­ством РФ или учредительными документами ГО.

СБО подписывается руководителем и главным бухгалтером ГО. СБО организаций, в которых бухгалтерский учет ведется цен­трализованной бухгалтерией, специализированной организаци­ей или бухгалтером-специалистом, подписывается руководите­лем ГО, централизованной бухгалтерии или специализирован­ной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бух­галтерский учет

По решению участников Группы СБО может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности ГО.

1.1.3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ (за исклю­чением случаев, о которых будет сказано ниже).

Объединение бухгалтерской отчетности головной организа­ции и дочерних обществ осуществляется путем построчного сум­мирования соответствующих данных.

При составлении СБО используется единая учетная полити­ка в отношении аналогичных статей активов и обязательств, до­ходов и расходов ГО и ДО.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо ДО использована учетная политика, отличная от используемой для составления СБО, то до объединения она приводится в соот­ветствие с учетной политикой, используемой для составления СБО.

В СБО объединяется бухгалтерская отчетность ГО и ДО, со­ставленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо ДО (расположен­ного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и СБО, но на другую отчетную дату, то такое ДО составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата СБО. В случае невозможности такого составления в СБО включаются данные бухгалтерской отчетно­сти ДО, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между этой датой и отчетной датой СБО не превы­шает трех месяцев.

Для включения в СБО значения показателей бухгалтерской отчетности ДО, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

-    стоимость активов и обязательств пересчитывается по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном пери­оде;

-    величина доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности ДО, пересчитывается с учетом кур­сов ЦБ РФ, действовавших на соответствующие даты совер­шения операций, либо с учетом средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величины курсов и дней их действия в отчетном периоде на число дней в отчетном периоде.

Разницы, возникающие в результате пересчета, отражаются в СБО в составе добавочного капитала и отдельно раскрывают­ся в пояснениях к СБО.

Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала фи­нансовое положение и финансовые результаты Группы по опе­рациям со сторонними организациями.

Если 1-я ГО 1-й ДО (см. табл. 7.1), то разность между ними отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ".

Если 1-я ГО > 1-й ДО, то 1-я ГО - 1-я ДО показывается в группе статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерско­го баланса.

Таблица 1

Перечень показателей, не включаемых в сводный бухгалтерский баланс

Если 1-я ГО < 1-й ДО, то 1-я ДО - 1-я ГО показывается меж­ду разделами III "Капитал и резервы" и IV "Долгосрочные обязательства" сводного бухгалтерского баланса.

При объединении бухгалтерской отчетности ГО и ДО в свод­ный отчет о прибылях и убытках не включаются:

-              выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

-    между ГО и ДО,

-    между ДО данной группы;

-              затраты, приходящиеся на вышеуказанную выручку;

-              любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между ГО и ДО, а также между ДО данной Группы. Дальнейший порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО в СБО зависит от величины доли ГО в общем количестве голосующих акций ДО, являющегося акционер­ным обществом, или доли ГО в уставном капитале ДО, являюще­гося обществом с ограниченной ответственностью (в дальнейшем будем именовать "доля ГО в уставном капитале ДО").

Доля ГО в уставном капитале ДО может быть:

а)              100 %;

б)              50 % и ниже;

в)              более 50 %, но менее 100 %.

Если доля ГО в уставном капитале ДО составляет 100 %, то показатели бухгалтерской отчетности ГО и ДО, оставшиеся пос­ле вышеуказанного исключения, для составления СБО просто суммируются.

Если доля ГО в уставном капитале ДО составляет 50 % и ниже, то из бухгалтерской отчетности дополнительно исключаются следующие показатели:

-    из бухгалтерского баланса ДО исключается часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности Группы. Этот показатель определяется исходя из доли ГО в уставном ка­питале ДО. Если ДО равновелико (по 50%) принадлежит двум ГО, показатели его активов и обязательств, подлежащие включению в СБО каждой ГО, делятся поровну;

из отчета о прибылях и убытках ДО исключается финансо­вый результат деятельности ДО в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы. Он определяется также исходя из доли ГО в уставном капитале ДО

После этого для составления СБО показатели бухгалтерской отчетности ДО суммируются с показателями бухгалтерской от­четности ГО, оставшимися после первоначального исключения некоторых данных.

Если доля ГО в уставном капитале ДО составляет более 50 %, но менее 100 %, то при составлении СБО показатели бухгалтерс­кой отчетности ГО и ДО, оставшиеся после первоначального ис­ключения некоторых данных, суммируются, но при этом выде­ляется отдельно доля меньшинства:

а)              в капитале ДО (ДМК);

б)              в финансовых результатах ДО (ДМФР).

Доля меньшинства в капитале ДО определяется по формуле ДМК = К х ДМУК: 100, где К -капитал ДО;

ДМУК - доля других организаций в уставном капитале ДО.

Доля других организаций в уставном капитале ДО опреде­ляется путем вычитания из 100 доли ГО в уставном капитале ДО.

Доля меньшинства в капитале ДО показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Доля меньшинства" (за итогом раздела III "Капитал и резервы"). Составляющие ка­питала Группы отражаются в разделе III сводного бухгалтерско­го баланса за минусом доли меньшинства.

Доля в финансовых результатах ДО определяется по формуле

ДМФР = НП (НУ) х ДМУК: 100,

где НП(НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток) ДО.

В сводном отчете о прибылях и убытках данный показатель по­казывается справочно отдельной статьей "Доля меньшинства" по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие финансо­вый результат Группы, отражаются за минусом доли меньшинства.

Если показатель доли меньшинства в убытках ДО за отчет­ный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на разность между ними расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капи­тала ДО, включаемых в СБО.

1.1.4. Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

При формировании СБО используется бухгалтерская отчет­ность ЗО, составленная с учетом правил, существующих для ДО (в отношении единой учетной политики и отчетного периода).

Если бухгалтерская отчетность ЗО составлена в иностранной валюте, данные ее для включения в СБО пересчитываются в руб­ли по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчет­ном периоде.

В СБО включаются по ЗО два расчетных показателя:

-    доля ГО в прибылях (убытках) ЗО за отчетный период (ДПУ);

-    оценка участия ГО в ЗО (ОУ).

Доля ГО в прибылях (убытках) ЗО за отчетный период рас­считывается по формуле:

ДПУ - НП (НУ) х ДУК: 100,

где НП (НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток) ЗО;

ДУК - доля в уставном капитале ЗО.

Доля ГО в прибылях (убытках) ЗО показывается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей "Капитализиро­ванный доход (убыток)" (после внереализационных доходов и расходов) и включается в финансовые результаты деятельности Группы. Одновременно этот показатель отражается в сводном бухгалтерском балансе по соответствующей статье (в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка).

Оценка участия ГО в ЗО рассчитывается по формуле

ОУ=ФЗ±ДПУ",

где ФЗ - фактические затраты, произведенные головной орга­низацией при осуществлении инвестиций в зависимое общество; ДПУ " - доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвес­тиций;

п - число лет инвестиций головной организации в зависи­мое общество.

Пример  1

Фактические затраты головной организации в зависимое общество - 100 д. е. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества – 25 %. Нераспределенная прибыль зависимого общества составила: за первый год вложе­ний - 50 д. е., за третий год вложений - 20 д. е. Нераспреде­ленный убыток зависимого общества за второй год вложений -30 д. е.

ДПУ= 50 х 0,25 - 30 х 0,25 + 20х 0,25 = 10;

0У= 100+ 10= 110.

Оценка участия ГО в ЗО отражается в сводном бухгал­терском балансе в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения ".