Бухгалтерская отчетность

19

СОДЕРЖАНИЕ

введение

Данные текущего бухгалтерского учёта периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учётного цикла (процесса) принято называть составления отчётности. Закон «О бухгалтерском учёте» вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчётность, определяет её состав, требования к пояснительной записке годового отчёта (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений в учётной политике), параметры отчётного года, адреса и сроки представления, публичность, порядок хранения отчётов.

Важными нормативными документами, регулирующими процесс составления отчётности организации являются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000г. №60н. Отчётность каждой организации должна быть так составлена, чтобы по её данным можно было составить расчёты для исчисления налогов в соответствии с НК РФ. Для этого бухгалтерский учёт на предприятии должен быть организован в соответствии с требованиями НК РФ по формированию налогооблагаемых баз. Каждый бухгалтер перед составлением отчётности должен знать требования НК РФ, с учётом отраслевой особенности своей организации и параллельно с составлением отчётности выполнять расчёты по исчислениям отдельных видов налогов.

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. Необходимость в составлении сводной бухгалтерской отчетности распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведенья об и деятельности в годовой отче головного предприятия.

Предметом исследования служит процесс формирования сводной бухгалтерской финансовой отчетности.

Целью данной работы является изложение теоретических основ и практических аспектов формирования сводной бухгалтерской финансовой отчетности в современных условиях.

Задачами курсовой работы являются:

- раскрытие теоретических аспектов формирования сводной  бухгалтерской отчетности;

- рассмотрение практического примера составления сводной бухгалтерской отчетности.

Гипотезой исследования является предположение о том, что соответствие формирования сводной бухгалтерской отчетности нормативным требованиям влияет на ее достоверность.

Научной новизной является обзор особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности на предприятии в соответствии с современными требованиями нормативно-правовой базы.

В качестве методов исследования использовались: анализ и синтез, монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический.

Методологическую базу исследования составили труды следующих отечественных ученых: Бойко Е.А., Богаченко В.М., Глушкова И.Е Ивашкевича В.Б., Ковалева В.В., Кондракова Н.П., Патрова В.В., Сорокиной Е.М. и других.
           1. Состав, структура и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности

1.1. Порядок составления сводной отчетности

В пункте 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, записано: "В случае наличия у организации до­черних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтер­ского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчет­ность, включающая показатели отчетов таких обществ, находя­щихся на территории Российской Федерации и за ее предела­ми, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации". Данный порядок изложен в Методи­ческих рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (далее - Методические рекоменда­ции), утв. приказом Минфина России от 30.12.96 № 112.

Термин "сводная отчетность", используемый в вышеуказан­ных нормативных документах, является, по нашему мнению, не совсем точным. Более правильно называть такую отчетность кон­солидированной. Во-первых, традиционно в нашей стране свод­ная бухгалтерская отчетность составлялась путем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами. Консолидированная отчетность объединяет показатели юридических лиц, находящихся на самостоятельных балансах. Во-вторых, сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования данных, а консолидированная - при по­мощи специальных учетных процедур. Однако поскольку офи­циально в нормативных документах по бухгалтерскому учету применяется термин "сводная отчетность", мы в дальнейшем бу­дем его придерживаться.

Понятия "дочернее общество" и "зависимое общество" даны в Гражданском кодексе РФ.

"Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соот­ветствии с заключенным между ними договором, либо иным об­разом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом" (п. 1 ст. 105 ГК РФ).

"Хозяйственное общество признается зависимым, если дру­гое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двад­цати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограничен­ной ответственностью" (п. 1 ст. 106 ГК РФ).

Вышеуказанные Методические рекомендации состоят из 5 разделов:

-    Общие положения;

-    Общий порядок составления и представления сводной бух­галтерской отчетности;

-    Правила объединения показателей бухгалтерской отчетнос­ти головной организации и дочерних обществ в сводную бух­галтерскую отчетность;

-    Правила включения данных о зависимых обществах в свод­ную бухгалтерскую отчетность;

-    Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Рассмотрим содержание каждого из этих разделов.

1.1.1. Общие положения

Сводная бухгалтерская отчетность (далее - СБО) - систе­ма показателей, отражающих финансовое положение на отчет­ную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее - Группа).

СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации (далее - ГО) и ее дочерних обществ (далее - ДО), а также включает данные о зависимых обществах (далее - ЗО). ГО по отношению к ДО выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к ЗО - как преобладающее (участву­ющее) общество. При этом ДО и ЗО являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность ДО объединяется в СБО, если:

-    ГО обладает более 50 % голосующих акций акционерного об­щества или более 50 % уставного капитала общества с огра­ниченной ответственностью;

-    ГО имеет возможность определять решения, принимаемые ДО, в соответствии с заключенными между ГО и ДО догово­ром;

-    у ГО имеются иные способы определения решений, прини­маемых ДО.

Данные о ЗО включаются в СБО, если ГО имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО. Данные о ДО или ЗО могут не включаться в СБО, если:

-    ГО приобрела доли в уставных капиталах ДО и ЗО на крат­косрочный период с целью последующей перепродажи;

-    ГО не может определять решения, принимаемые ДО.

В этом случае стоимостная оценка участия ГО в ДО или ЗО отражается в СБО в порядке, установленном для отражения фи­нансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе ГО). Каждый такой случай подлежит рас­крытию в пояснениях к СБО.

Как указывалось выше, ГО может определять решения, при­нимаемые ДО, иным способом.

Данные о таком ДО, а также о ЗО могут не включаться в СБО, если:

- данные о ДО (ЗО) не оказывают существенного влияния на
формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала ДО не превы­шает 3 % величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других ДО, участие в которых отражается в СБО в общем по­рядке, установленном для отражения финансовых вложе­ний, - 10 % величины капитала Группы и при этом величина капитала ДО на отчетную дату определяется как итог разде­ла III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления", то величина капитала Группы опре­деляется суммированием величины капитала всех ДО и ГО; - включение бухгалтерской отчетности ДО (ЗО) в СБО про­тиворечит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика орга­низации", утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность такого невключения должна быть подтверждена аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия ГО в ДО (ЗО) может отражаться в СБО в порядке, установленном для отраже­ния финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к СБО с указанием:

-    полного наименования ДО (ЗО);

-    места государственной регистрации и (или) места ведения хо­зяйственной деятельности;

-    величины уставного капитала и доли участия в нем ГО;

-    доли принадлежащих ГО голосующих акций (уставного ка­питала), если она отличается от доли участия;

-    основных финансовых показателей деятельности ДО. Стоимостная оценка участия ГО в ДО, являющемся банком

или другой кредитной организацией, может отражаться в СБО в порядке, установленном для отражения вложений в ЗО. Обосно­ванность этого подтверждается независимым аудитором (ауди­торской фирмой).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к СБО с указанием:

-    полного наименования ДО;

-    места государственной регистрации и (или) места ведения хо­зяйственной деятельности;

-    величины уставного капитала;

-    доли участия ГО в нем;

-              доли принадлежащих ГО голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия. ДО, которое, в свою очередь, выступает как ГО по отношению к своим ДО, может не составлять СБО (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятель­ность за пределами РФ), если:

-   100 % ее голосующих акций или уставного капитала принад­лежат другой ГО, которая не требует составления СБО;

-   90 % или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой ГО, и остальные акционеры (участни­ки) не требуют составления СБО;

-   ГО может не составлять СБО в случае наличия у нее только ЗО. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснени­ях к бухгалтерской отчетности ГО.

1.1.2. Общие порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности

СБО составляется в объеме и порядке, установленном Поло­жением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность орга­низации", утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99).

СБО составляется по формам, разработанным ГО на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Мин­фина России от 22.07.03 № 67н. При этом числовые показатели об отдельных активах, обязательствах и иных фактах хозяйствен­ной деятельности должны приводиться в СБО обособленно, если без знания о них для пользователя невозможна оценка финансо­вого положения группы или финансового результата ее деятель­ности. Числовые показатели об отдельных видах активов, обяза­тельств и хозяйственных операций не приводятся в СБО, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оцен­ки пользователями финансового положения Группы или финан­сового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к СБО.