Балансовая  прибыль организации представляет сумму прибыли от реализации: продукции, основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, уменьшенных на величину убытков по обычным видам деятельности, по внереализационным, операционным и чрезвычайным операциям предприятия. Балансовая прибыль – прибыль отчетного года.

      Из  балансовой прибыли по бухгалтерской справке на основании расчета и положений учетной политики сначала вычитается сумма льгот по прибыли. После этого по остатку балансовой прибыли определяется налогооблагаемая база и исчисляется налог с прибыли. Схема формирования чистой прибыли:

      Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период  =  финансовый результат от продаж   ± финансовый результат от операционных и внереализационных операций  ±  финансовый результат от операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами  –  налог на прибыль.

      2. Управленческий учет

      Управление  представляет собой процесс координации  и регулирования деятельности для достижения поставленной цели. Эффективность управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов организации в значительной мере  зависит от информационного обеспечения: любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Необходимо создание системы гибкой достоверной и оперативной экономической информации, способной целостно удовлетворять запросы органов управления хозяйствующим субъектом. В этих условиях возрастает роль и значение бухгалтерского учета как поставщика наиболее всеобъемлющей и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации.

      При этом бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы:  внешнюю – в виде финансового учета и внутреннюю – в виде управленческого учета.

      Управленческий  учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время это и учет обстоятельств, которые могут измениться в течение планируемого периода. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования. С помощью данных учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции, цен их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.    

      Можно выделить следующие основные требования к управленческому учету:

• направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;
• обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;
• участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;
• ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
• интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.

      В качестве объектов управленческого  учета выступают: с одной стороны – материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации, с другой – непосредственно совокупность хозяйственных процессов и их результаты, составляющие финансово-хозяйственную деятельность организации.

      Способы управленческого учета:

1. Планирование – процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности организации, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели организации на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.
2. Нормирование – процесс научнообоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.
3. Бюджетирование – процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности организации.
4. Анализ отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов от запланированных показателей производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.
5. Контрольные счета – итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.

        Функции управленческого учета:

• формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственной процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству организации путем составления внутренней управленческой отчетности;
• стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности организации;
• формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления;
• контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции;
• измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка;
• формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и структурными подразделениями организации;
• выявление резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

      3. Управленческий и  финансовый учет  – единство и  отличия

      В нашей практике предоставления консалтинговых услуг на этапе согласования границ проекта с потенциальным заказчиком иногда возникают моменты, связанные с различным пониманием самих терминов «управленческий учет» и «финансовый учет», что приводит, в конечном итоге, к различному толкованию отличий данных видов учета.

      Основные  различия можно сформулировать, проанализировав сами цели учета. Если управленческий учет имеет основной целью предоставление информационной базы менеджерам всех уровней компании для стратегического и оперативного управления деятельностью компании, то финансовый учет направлен на содействие внешним пользователям в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений. Как мы видим, здесь же содержатся отличия по группам пользователей учетной информации. Если в первом случае это внутренние пользователи, то во втором – внешние. Таким образом, логично заключить, что управленческий учет – более широкое понятие, нежели финансовый, поскольку информация, предоставляемая внутренним пользователям, как правило, более подробная, и, соответственно, содержит коммерческую тайну компании. Информация же финансового учета, как правило, регламентирована различными государственными или же профессиональными организациями и общедоступна. 

      Также могут быть формализованы следующие  различия:

• различная периодичность предоставления отчетности. Поскольку управленческий учет, как было сказано выше, ориентирован, в том числе, и на оперативное управление компанией, то и периодичность предоставления отчетности зависит исключительно от потребностей пользователей, сроки же предоставления финансовой отчетности, как правило, регламентированы;
• использование различных показателей. Финансовый учет оперирует только учитываемыми финансовыми показателями, то есть подтвержденными финансовыми значениями, управленческий же учет, помимо подтвержденных финансовых показателей, оперирует иными измерителями, как-то количественные, качественные, относительные, прогнозные и так далее. Набор измерителей управленческого учета определяется индивидуально, в зависимости от потребностей менеджеров конкретной компании;
• объекты анализа. Финансовый учет, как правило, предполагает анализ на высоком уровне детализации, то есть системный анализ в целом, управленческий же учет анализирует структурные элементы системы;
• допустимость субъективных оценок в учете. Финансовый учет не допускает использования субъективных данных, учитывая лишь объективные, управленческий же учет оперирует и теми и другими.

      Уделяя  довольно много места и времени  описанию различий, мы не хотели бы, чтобы у читателей создалось впечатление, что рекомендуется построить две системы учета в рамках одной компании. По нашему мнению, информационная база для всех видов учета в обязательном порядке должна быть единой, но, вместе с тем, единая информационная база финансового и управленческого учета будет, конечно, гораздо больше, чем информационная база лишь финансового учета.

      Также достаточно часто мы сталкиваемся с  ситуацией, когда за управленческий учет принимается расширенный путем увеличения разрезов и аналитик, а также, за счет увеличения оперативности предоставления информации (как правило, с помощью автоматизации) финансовый учет. Однако, по нашему мнению, описанная система учета не является управленческой, поскольку явно не удовлетворяет информационных запросов менеджеров среднего и нижнего звена, а также, даже с повышенной оперативностью предоставления информации не обеспечивает принятия эффективных управленческих решений.

      3. Налоговый учёт.

      Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

      Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

      Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

      В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

      Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

      Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

      Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

      В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

      Данные  налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

      Подтверждением  данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

      Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для  налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
•   наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

      Содержание  данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

      Аналитические регистры налогового учета – свободные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.