Бухгалтерская (финансовая) отчетность

    Результаты инвентаризации должны  быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.  
 
 
 

4.Порядок формирования в отчетности информации об основных средствах и их амортизации.

4.1 Формирование информации об основных средствах и их амортизации в форме №1 «бухгалтерский баланс»

   По строке 1130 Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

    По строке 1130 отражается остаточная стоимость основных средств:

Сальдо  дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус

 Сальдо  кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» 
(без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

    По статье «Основные средства»  отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность  материально- вещественных ценностей,  срок полезного использования  которых более одного года. В  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведен перечень объектов, относящихся к основным средствам.

    Это активы, которые: 

- используются  в производстве продукции (работ,  услуг) либо для управленческих  нужд организации;

- служит  более 12 месяцев;

- не  будут перепроданы;

- способно приносить организации доход в будущем.

    К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная  техника, транспортные средства, многолетние насаждения, продуктивный  скот и др.

    Основные средства отражаются  в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов.

  Все расходы, связанные с поступлением основных средств, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Стоимость основных средств погашается путем  ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение  всего срока полезного использования  основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев.

    В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции.

  В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Например, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), объекты жилищного фонда и др. Объекты основных средств стоимостью не более 40 ООО руб. за единицу могут, по выбору организации, учитываться или в составе основных средств, или в составе материально-производственных запасов.

  По строке «Основные средства» баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчетным путем поданным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». По данной строке также может отражаться сальдо по субсчету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в части арендованных основных средств по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса (по которым предусмотрен последующий выкуп) за минусом амортизации указанных объектов.

4.2 Формирование информации об основных средствах и их амортизации в форме №2 «отчет о прибылях и убытках»

    Отчет о прибылях и убытках  характеризует результаты деятельности  организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки.

    По строке «Прочие доходы»  раскрывается величина доходов,  признаваемых в составе прочих  в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: поступления  от продажи основных средств и другие доходы.

(Дт 01 «Основные  средства» Кт 91-1 «Прочие доходы»)

    По строке «Прочие расходы»  показываются расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  другие расходы. ( Дт 91-2 «Прочие расходы»  Кт 01 «Основные средства»)

4.3 Формирование информации об основных средствах и их амортизации в форме №3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

    Отчет об изменениях капитала  относится к пояснениям к бухгалтерской  отчетности и представляет собой  отдельную форму бухгалтерской отчетности.

    Раздел 1 «Движение капитала» представляет  для пользователей информацию  об изменениях, произошедших в  собственном капитале организации  за отчетный год в сравнении  с предыдущим годом в разрезе  элементов собственного капитала: уставного капитала; собственных акции, выкупленных у акционеров; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Графа «Добавочный капитал»  Кредитовый оборот минус дебетовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки основных средств.

  Особенность графы состоит в том, что в  ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

    Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части суммы дооценки ранее уцененных основных средств.

    Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

    Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

    При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

4.4 Формирование информации об основных средствах и их амортизации в Пояснении к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

  Показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках либо раскрывающие их качественную сторону, приводятся в соответствующих  пояснениях. Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и могут быть составлены в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

  По  своему составу этот отчет можно  построить из девяти разделов. Во многих разделах движение показателей раскрывается развернуто, т.е. отражается их начальный остаток, поступление, использование средств и выводится остаток на конец года.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 

 

  В разделе «Основные средства» отражаются: наличие и движение объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости; величина начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода с выделением по объектам основных средств. Кроме того, приводятся данные о стоимости объектов основных средств, сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду. В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

  На  начало отчетного и предыдущего  года показывают результат от переоценки основных средств и изменения  стоимости объектов основных средств  в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

  В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» даются расшифровки по каждому виду основных средств. По видам основных средств отдельно приводятся первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода. В изменениях за период следует указать стоимость поступивших основных средств и начисленной амортизации по видам. Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.

  По  состоянию на каждую отчетную дату следует указать в таблицах:

• 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» — незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации основных средств;
• 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» — основные средства, по которым произошло увеличение или уменьшение первоначальной стоимости;
• 2.4 «Иное использование основных средств» — наличие и движение имущества для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката.

  Информацию  об ином использовании основных средств  рекомендуется приводить за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный периоды.

  Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

4.5 Составление пояснительной записки и раскрытие информации об основных средствах и их амортизации.