Бухгалтеркий баланс

     По  статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост стоимости  внеоборотных активов, в том  числе основных средств, выявляемый  по результатам их переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций при формировании уставного  капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного  капитала путем дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по  вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным  в учредительных документах в  иностранной валюте и др.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» статья «Добавочный капитал» прописана по строке 420, на конец отчетного периода финансовое состояние не изменилось. (см. Приложение 1)

     По  статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки  аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой  организации.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм»статья «Резервный капитал» прописана по строке 430, на конец отчетного периода финансовое состояние не изменилось. (см. Приложение 1)

     По  статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в  качестве вступительных, членских и  добровольных взносов и иных источников. Остатки и движение этих средств  данными организациями приводятся в отчете о целевом использовании  полученных средств (ф. № 6).

     По  статье «Нераспределенная прибыль  прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли  прошлых лет.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм»статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прописана по строке 470. Ее финансовое положение изменилось на конец отчетного периода с 261817 до 274946 тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли  отчетного года. Он определяется как  разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи  в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и  убытки» имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе  баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

     Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница  между прочими доходами и расходами  перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также  сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли  отчетного года списывают оборотами  за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99. 

2.2.2 Долгосрочные и краткосрочные обязательства 

     В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного  периода их суммы отражаются в  пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» статьи «Краткосрочные обязательства» на конец отчетного периода равняется 780477 тыс. руб., а «Долгосрочные обязательства» - 311292тыс.руб. (см. Приложение 1)

     По  статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность  со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская  задолженность». Кредиторская задолженность  возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда  долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода  после возникновения задолженности.

     Кредиторская  задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

     В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций  подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние  заемных средств, организация остатки  по полученным займам показывает с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская  задолженность» отражаются прочие долги  организациям и физическим лицам.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» имеется несколько кредиторских задолжностей: «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 316771 тыс. руб. ;

«Кредиторская задолженность перед персоналом организации» - 8694 тыс.руб.;

«Задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» - 1138 тыс.руб.;

«Задолженность  по налогам и сборам» - 229216 тыс.руб.;

«»Прочие кредиторы» - 72045 тыс.руб. Этим данным соответствуют  строки бухгалтерского баланса 621, 622, 623, 624, 625 соответственно. (см. Приложение 1)

     По  статье «Поставщики и подрядчики»  показывается задолженность организации  перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги. По этой статье отражается также  задолженность поставщикам по неотфактурованным  поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

     По  статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации  работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое  сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные  и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

     По  статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность  организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

     По  статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолжности организации перед  ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. «Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитан» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51 или 52.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм»статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» прописана по строке 630 финансовое состояние на конец отчетного периода неизменилось.(см. Приложение 1)

     По  статье «Доходы будущих периодов»  показывают следующие основные источники  средств.

1. Доходы, полученные  в данном отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам при их получении  отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов». При наступлении  периодов, к которым относятся  полученные ранее доходы, их списывают  по дебету субсчета 98-1 на доходы  организации - кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

2. Суммы недостач  ценностей, выявленные за отчетные  периоды, признанные материально  ответственными лицами или присужденные  к взысканию с них судебными  органами. При выявлении этих  сумм их записывают на дебет  субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы». По мере погашения  этой задолженности материально  ответственными лицами на полученные  от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Разница между  взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие или  испорченные товарно-материальные  ценности и их стоимостью по  учетным ценам. По мере погашения  задолженности по недостачам  или порче ценностей сумму  указанных выше разниц, относящихся  к погашенному долгу, записывают  на доходы организации - на  кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы».

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» статья «Доходы будущих периодов» прописана по строке 640 (см. Приложение 1)

     По  статье «Резервы предстоящих расходов»  фиксируются остатки средств, зарезервированных  организацией - расходы, относящиеся  к данному отчетному периоду, но которые будут производиться  в будущих отчетных периодах. В  соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в целях  равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства или  обращения отчетного периода  организация может создавать  следующие резервы: на предстоящую  оплату отпусков работникам, выплату  вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих  затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» статья «Резервы предстоящих расходов» прописана по строке 650. (см. Приложение 1)

     Если  при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация  считает нецелесообразным начислять  резервы предстоящих расходов и  платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного  года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Прочие  краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям  пятого раздела баланса.

     Приложением к бухгалтерскому балансу является «Справка о наличии ценностей  на забалансовых счетах» содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного  периода. По свободным строкам справки (990 и др.) могут отражаться данные по забалансовым счетам, не отмеченных в других статьях. «Справка о наличии  ценностей на забалансовых счетах»  содержит строки: 910, 911, 920, 940, 950, 960, 970,980, 990.

     «Справка  о наличии ценностей на забалансовых счетах» ОАО «Байкалфарм» содержит данные по строке 910 «Арендованные основные средства», финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 106840 до 111168тыс. руб. ;

     Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» , финансовое состояние на конец отчетного  периода изменилось с 916 тыс. руб. до 1153 тыс.руб.;

     Строка 940 « Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» финансовое состояние на конец отчетного  периода изменилось с 3347 тыс.  руб. до 3747 тыс. руб.;

     Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 194299 тыс. руб. до 440298 тыс.руб.;

     Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» финансовое состояние  на конец отчетного периода изменилось с 316664 тыс.руб. до 333638 тыс. руб.;

     Строка 990 « Нематериальные активы , полученные в пользование» финансовое состояние  на конец отчетного периода увеличилось  на 10 тыс.руб. (см. Приложение 1) 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Виды аналитических балансов 

     Бухгалтерский баланс имеет некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряд аналитических балансов. Существуют различные виды аналитических балансов, наиболее распространенными являются: