Бухгалтеркий баланс

     По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых  на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности.

     При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к  стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные  на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании  и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках  обращения)» записываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров  с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости  приобретения.

     При учете товаров по продажным ценам  разница между стоимостью товаров  по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и  наценки) отражается в форме № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» по вписываемой  строке 401.

     По  статье «Товары отгруженные» указываются  данные о фактической полной (или  нормативной) себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если договором  обусловлен отличный от общего порядка  момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные  ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона  еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

     По  статье «Расходы будущих периодов»  записывается сумма расходов, произведенных  в отчетном периоде, но подлежащая погашению  в следующих отчетных периодах путем  списания на издержки или другие источники  в течение срока, к которому они  относятся.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм»  статья «Расходы будущих периодов» прописана по строке 216,финансовое состояние статьи изменилось по сравнению с началом отчетного периода с 20350 до 32774 тыс. руб. (см. Приложение 1)

     По  статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях  подраздела «Запасы», в частности  не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку  неотгруженной (не реализованной) продукции.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм»  статья «Прочие запасы и затраты» прописана по строке 217 показателей не имела. (см. Приложение 1)

     По  статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» на 1 января 2009г. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на начало отчетного периода составлял 32859 тыс.руб. а на конец отчетного периода 51089тыс.руб. (см. Приложение 1)

     Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская  задолженность.

     Контроль  за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют  задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно  делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская  задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в  результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная  дебиторская задолженность возникает  вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении  недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская  задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости  от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты —  строки 240 - 246;

б) более чем  через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

     По  статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги.

     Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

- задолженность  покупателей, сроки погашения  которой еще не наступили;

- задолженности  по расчетным документам, не оплаченным  в рок покупателями и заказчиками;

- товаров на  ответственном хранении у покупателей  в виду отказа от акцепта.

     Все эти средства носят характер дебиторской  задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

     Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации.

     По  статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». При  получении векселей по отгруженной  продукции (товарам), выполненным работам  и оказанным услугам на сумму  этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в  корреспонденции со счетами по учету  денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

а) векселями, учтенными  в банках;

б) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

в) векселями, по которым денежные средства не поступили  в срок.

     По  статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

     По  статье «Прочие дебиторы» записываются:

а) задолженность  бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»). Кредитуется  счет 68 на причитающиеся бюджету  суммы, а дебетуется при уменьшении заложенности организации перед  бюджетом. Наличие в активе баланса  суммы по данной статье свидетельствует  о задолженности бюджета перед  организацией;

б) задолженность  за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные Хозяйственные  нужды), которые на момент составления  баланса не успели оправдать документами  расход выданных им авансов;

в) претензии  к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

г) претензии  к транспортным организациям за недостачи  или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или  по которым получены решения суда об их взыскании;

е) задолженность  работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных  средств. Займы выдаются рабочим  и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим  положениям. Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»: по дебету учитывается сумма предоставленных  займов (с кредитованием счета 50), по кредиту записываются суммы очередных  платежей, поступивших от рабочих  и служащих в погашение займов (с дебетованием счета 50 или 70). Дебетовое  сальдо счета 73 и приводится в балансе;

ж) задолженность  работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская  задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

     Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва, он в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит  от срока возникновения сомнительного  долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90дней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

     В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные  другим организациям займы.

     В соответствии с Законом «Об акционерных  обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции  учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе  по статье «Собственные акции, выкупленные  у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

     По  статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств.

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм»статья «Денежные средства» прописана по строке 260, финансовое состояние данной статьи изменилось с 72348 до 28511 тыс. руб.(см. Приложение 1)

     По  статье «Прочие оборотные активы»  отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям  второго раздела баланса. 
 

2.2 Пассив бухгалтерского баланса.

2.2.1 Капитал и резервы 

     Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал  есть обязательство перед собственником  по выделенным организации основным и оборотным средствам.

     Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль»  или «Убытки». Таким образом, прибыль  можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

     По  статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления  хозяйственной деятельности. Эти  средства согласно ГК РФ называются по-разному  в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким  образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный фонд (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

- паевые взносы (производственные кооперативы);

- уставный капитал  (все остальные организации).

Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Байкалфарм» статья «Уставный капитал» прописана по строке 410, на конец отчетного периода финансовое состояние осталось неизменным. (см. Приложение 1)

     В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в  следующих направлениях:

а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиям  движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым  произведена подписка), «Оплаченный  капитал» (на объем средств, внесенных  участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость  акций, изъятых из обращения путем  выкупа их у акционеров). В обществах  другого вида и товариществах  аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.