Баланс, как основная форма отчетности

По статье «Готовая продукция  и товары для перепродажи» организациями  промышленности показывается остаток  на складе готовой продукции - законченных  производством изделий, прошедших  испытания и приемку, соответствующих  техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается  в балансе по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической  полной (или нормативной) себестоимости  отгруженной продукции (товаров) в  случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные  ценности. По статье «Расходы будущих  периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих  отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в  течение срока, к которому они  относятся.

На счете 97 «Расходы будущих  периодов» организация учитывает  стоимость бухгалтерской программы.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 60, 76 и др. записывается сумма  НДС, относящегося к приобретаемым  ценностям.

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской  задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют  задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно  делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская  задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в  результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная  дебиторская задолженность возникает  вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении  недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

По статье «Покупатели  и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и  заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

- задолженность покупателей,  сроки погашения которой еще  не наступили;

- задолженности по расчетным  документам, не оплаченным в рок  покупателями и заказчиками; 

- товаров на ответственном  хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Все эти средства носят  характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации  из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся  к нормальной, или законной, дебиторской  задолженности.

Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении  финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак  ухудшения финансового положения  организации.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные  другим организациям займы.

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам.

Актив и пассив баланса  уравновешиваются путем введения в  пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно  определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

По статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для  осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно - правовой формы организации.

По статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост стоимости внеоборотных  активов, в том числе основных  средств, выявляемый по результатам  их переоценки.

2. Эмиссионный доход, получаемый  акционерным обществом в виде  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций  при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также  увеличении уставного капитала  путем дополнительной эмиссии  акций или повышения номинальной  стоимости акций).

3. Положительные курсовые  разницы, образующиеся при расчетах  участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации,  оцененным в учредительных документах  в иностранной валюте и др.

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и  других аналогичных фондов, создаваемых  в соответствии с законодательством  РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено  учредительными документами или  учетной политикой организации.

По статье «Нераспределенная прибыль» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Операционные и внереализационные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница между прочими  доходами и расходами перечисляется  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а  расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также сумму начисленных  в бюджет налога на прибыль и налоговых  санкций, штрафов, пени и т. д. Таким  образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли  отчетного года списывают оборотами  за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения  более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела  является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе источников средств  пятого раздела баланса большой  удельный вес занимает группа «Кредиторская  задолженность». Кредиторская задолженность  возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда  долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода  после возникновения задолженности.

Кредиторская задолженность  часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками  по оплате труда бюджетом по разного  рода платежам), а по истечении определенного  времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность  является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

Отложенные налоговые  обязательства учитываются на сч. 77.об изменениях капитала».

 В подразделе «Займы  и кредиты» показываются непогашенные  суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций  подлежащие погашению в течение  12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных  средств, организация остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская  задолженность» отражаются прочие долги  организациям и физическим лицам.

По статье «Поставщики  и подрядчики» показывается задолженность  организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги. По этой статье отражается также  задолженность поставщикам по неотфактурованным  поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолженности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. «Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитан» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51 или 52.

По статье «Доходы будущих  периодов» показывают следующие  основные источники средств.

1. Доходы, полученные в  данном отчетном периоде, но  относящиеся к будущим отчетным  периодам при их получении  отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов». При наступлении  периодов, к которым относятся  полученные ранее доходы, их списывают  по дебету субсчета 98-1 на доходы  организации - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Суммы недостач ценностей,  выявленные за отчетные периоды,  признанные материально ответственными  лицами или присужденные к  взысканию с них судебными  органами. При выявлении этих  сумм их записывают на дебет  субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы». По мере погашения  этой задолженности материально  ответственными лицами на полученные  от них суммы субсчет 73-2 кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при  одновременном отражении поступивших  сумм по дебету субсчета 98-3 с  кредитованием счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

3. Разница между взыскиваемой  с виновных лиц суммой за  недостающие или испорченные  товарно-материальные ценности и  их стоимостью по учетным ценам.  По мере погашения задолженности  по недостачам или порче ценностей  сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу,  записывают на доходы организации  - на кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Резервы предстоящих  расходов» фиксируются остатки  средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному  отчетному периоду, но которые будут  производиться в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.»

Если при уточнении  учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов и платежей, то остатки  средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».