Баланс, как основная форма отчетности

Противоположность правдивости  баланса является его вуалирование – недостоверное отображение  состояния средств, искажение результатов  работы организации путем искажения  отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса - под  реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете. Для товарно-материальных ценностей и основных средств  это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов –  их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит  от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность  средств пройти кругооборот и  в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской  задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В  активе баланса могут быть как  ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов  нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается  в его построении на единых принципах  учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации  единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса  выражается в том, что каждый последующий  баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса – доступность  для понимания всех лиц имеющих  к нему доступ.

Согласно требованиям  ПБУ 4/99  бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» некоторые организации обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность. Так же утвержден порядок  публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения  отчетности независимым аудитором  и утверждения ее общим собранием  акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках. Бухгалтерский баланс может  публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или  показатели по группам статей, предусмотренным  в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

 

4. Содержание и оценка статей баланса

В хозяйственном обороте  организация выступает как юридическое  лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые  вкладываются во внеоборотные и оборотные  активы. В процессе функционирования организации величина активов и  их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и  размещения хозяйственных средств  организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

В активе баланса показывается состав, размещение и фактическое  целевое использование средств  организации. Основное внимание уделяется  цели вложения финансовых ресурсов организации.

Внеоборотные активы –  это средства организации, которые  используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными  их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные  активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам  относятся организационные расходы  и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся  затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

Нематериальные активы учитываются  на счете 04. Они могут вноситься  участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал  и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные  нематериальные активы отражаются в  учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению  до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных  целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным  объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 – при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов  переносится на издержки по средствам  амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов:

а) линейный – исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного  использования;

б) пропорционально объему продукции;

в) уменьшаемого остатка.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учету издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический  учет по счету 05 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма  начисленной амортизации и выручка  от продажи нематериальных активов.

По подразделу «Основные  средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых  более одного года.

Основные средства учитываются  на счете 01, по первоначальной или восстановительной  стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее  созданных основных средств в  современных условиях.

По функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности, т. е. с производством  продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного  назначения относятся не связанные  с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, при  этом отраслевая специфика отражается на их структуре.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный  цикл производства.

Основные средства переносят  свою стоимость на готовый продукт  постепенно, в течение длительного  времени, охватывающего несколько  производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован  таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими  первоначальной вещной формы и постепенную  потерю стоимости.

Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные  средства». По дебету данного счета  учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический  учет основных средств по счету 01 ведут  по месту их нахождения и отдельным  инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств  рассчитывают на основании специальных  норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцируют по видам основных средств. Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена  амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

В подразделах баланса  «Нематериальные активы» и «Основные  средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при  вводе в эксплуатацию основных средств  и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении капитальных  вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  относятся, в частности  расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При  этом данные проценты, уплаченные после  ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных  источников.

По подразделу «Доходные  вложения, в материальные ценности»  отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также  расходы по оплате банковских услуг  по хранению ценных бумаг, их перепродаже  и получению дивидендов по ним  относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета 51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами:

а) если учетная стоимость  выше номинальной - кредит счета 58 (на часть  разницы между учетной и номинальной  стоимостью) и счета 91 (на разницу  между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

б) если учетная стоимость  ниже номинальной - дебет счета 58 (на часть разницы между учетной  и номинальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58). В обоих случаях:

1) часть разницы между  учетной и номинальной стоимостью, записываемую в дебет или кредит  счета 58, определяют исходя из  общей суммы разницы и установленной  периодичности выплаты доходов;

2) к моменту выкупа  ценных бумаг оценка, в которой  они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной  стоимости.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в  предыдущих статьях баланса.

Перейдем к разделу  «Оборотные активы». В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности,

- дебиторская задолженность,

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и  комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»  в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).