Аудиторское заключение, определения роли аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности

    Вследствие  существенности указанных обстоятельств  мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

    Аудитор может иметь разногласия с  руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской)  отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

    Аудиторское заключение в части, содержащей отрицательное  мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержит следующую информацию:

    «Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

    Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    Аудиторы  провели аудит в соответствии с:

• федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
• внутренними  правилами   (стандартами)  аудиторской  деятельности 
  (указать аккредитованное профессиональное объединение);
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

    Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Структура приведенных в общем виде заключений в основном одинакова.

    К аудиторскому заключению прикладывается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

    В Законе «Об аудиторской деятельности»  введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 1 статьи 11 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда».

    Безусловно, введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.

    Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 

      1.4 Действия аудитора по выявлению событий произошедшие после даты

                                                     составления отчетности

    Требования  по датированию аудиторского заключения определены российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».

    После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

    Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

    Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское  заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.

    Аудиторской организации необходимо оценить:

• допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности;
• неопределенные обязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

    К числу неопределенных обязательств относятся:

• незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);
• разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
• гарантии качества продукции;
• гарантии по обязательствам третьей стороны;
• другие обязательства.

    Неопределенные  обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

    Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта аудиторской организации необходимо:

    • опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств;

• изучить информацию о претензиях налоговых органов;
• проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;
• получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта, о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов);

    • другие процедуры исходя из обстоятельств. Аудиторская организация для принятия более обоснованного решения может затребовать от экономического субъекта:

• письменные отчеты руководства экономического субъекта;
• учетные и другие документы;
• протоколы собраний акционеров и заседания совета директоров;
• материалы работы внутренних аудиторов;
• данные оперативного управленческого учета;

    • прогноз поступления денежных средств.

    Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.

    В перечне поправок, прилагаемом к  аудиторскому заключению, который обязана говорить аудиторская организация в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», необходимо отразить, в том числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.

    Аудиторская организация не несет ответственности  за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о  бухгалтерской отчетности. По завершения аудита она не обязана проводить  каких-либо специальных исследований и работ для выявления и  анализа таких событий.

    Ответственность за информирование аудиторской организации  о таких событиях несет руководство  экономического субъекта.

    Если  аудиторам стало известно, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.

    Под датой представления бухгалтерской  отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех  возможных дат:

• дата передачи бухгалтерской отчетности пользователям юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;
• дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ;
• дата опубликования бухгалтерской отчетности. Датой представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначения на штемпеле почтовой организации. Дата представления бухгалтерской отчетности пользователям не может состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

    Если  руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после  даты составления бухгалтерской  отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить навое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.

    Если руководство экономического субъекта не сочтет нежным внести поправки, требуемые аудиторской организация и носящие существенный характер, аудиторская организация должна:

• письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
• перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения.

    Аудиторская организация не несет ответственности  за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о  бухгалтерской отчетности и после  даты представления бухгалтерской отчетности экономического объекта пользователем, она не обязана проводить какие-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.