Аудиторский риск и методы его оценки

      - увеличить затраты времени на  проверку;

      - повысить объемы аудиторских  выборок.

      Если  аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

      При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать  существенные искажения бухгалтерской  отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

      При планировании также принимается  во внимание то, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

      - чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский  риск;

      - чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

      В случае если по ходу выполнения аудиторской  проверки аудитор принимает решение  об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять  меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

      - снизить, если это возможно, риск  средств контроля, для чего необходимо  предусмотреть выполнение в ходе  проверки дополнительных процедур  тестирования средств контроля;

      - снизить, если это возможно, риск необнаружения.

      При этом следует иметь в виду, что  значения внутрихозяйственного риска  остаются постоянными и могут  измениться лишь в случае обнаружения  в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. 
 

      1.3 Риск средств контроля 
 

      ²Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

      Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

      Риск  средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

      - высокой надежности соответствует  низкий риск;

      - средней надежности соответствует  средний риск;

      - низкой надежности соответствует  высокий риск.

      Аудитор обязан в ходе аудита изучить и  оценить систему внутреннего  контроля экономического субъекта, контрольную  среду и отдельные средства контроля, Эту работу необходимо проводить  в три этапа:

      - общее знакомство с системой  внутреннего контроля;

      - первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля;

      - подтверждение достоверности оценки  надежности системы внутреннего  контроля.

      Для оценки риска средств контроля применяются  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедится в том:

      - надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  и способны ли эти системы  эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

      - работают ли средства контроля  с одинаковой эффективностью  на протяжении всего отчетного  периода.

      Тестирование  средств контроля может включать в себя:

      - проверку документов, отражающих  проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

      - опросы и наблюдение за оформлением  операций с целью получить  аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

      - использование результатов других  аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств  контроля.

      При анализе результатов тестирования средств контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

      - кратковременная замена учетного  работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

      - особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта, отражающие  сезонные периоды работы повышенной  интенсивности;

      - появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

      Тестирование  средств контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

      При оценке риска средств контроля можно  использовать данные аудита прошлых  лет, однако, при этом необходимо убедиться  в том, что оценки величины этого  риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

      Результаты  оценки риска средств контроля аудитор  должен отразить в общем плане  аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.Методы оценки аудиторских рисков. 

      2.1 Сущность риска  обнаружения. 

      ³Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также их влияние на вероятность обнаружения существенных искажений могут оказать решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения.

      Риск  необнаружения выражает вероятность  того, что выполнение всех аудиторских  процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

      Риск  необнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, определения репрезентативной выборки, применения необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

      Риск  необнаружения определяет количество доказательств, которые аудитор  планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор  не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из за недостатка доказательств, поэтому в данном случае необходимо получить большее количество доказательств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, доказательств требуется меньше.

      Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

      В отличие от внутрихозяйственного риска  и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

      Существует  обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

      - высокие значения внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  обязывают аудитора организовать  проверку так, чтобы снизить,  насколько возможно, величину риска  необнаружения и тем самым  свести общий аудиторский риск  до приемлемого значения;

      - низкие значения внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  позволяют аудитору допустить  в ходе проверки более высокий  риск необнаружения и при этом  получить приемлемое значение  общего аудиторского риска. В  случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

      - модифицировать применяемые аудиторские  процедуры, предусмотрев увеличение  их количества и (или) изменение  их сути;

      - увеличить затраты времени на  проверку;

      - повысить объемы аудиторских  выборок; 

      - привлечь более квалифицированных аудиторов.

      Если  аудитор приходит к выводу, что  он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих  существенный характер статей баланса  или однотипной группы хозяйственных  операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

      На  величину уровня риска необнаружения  оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

      Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы – с себестоимостью, а себестоимость – с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 – 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору. 
 

      2.2 Подходы к оценке  риска необнаружения. 
 

      ⁴При расчете риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Последний применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской отчетности. С этой целью необходимо предпринять следующие действия:

      - проанализировать типичные ошибки  или нарушения, которые могут  возникнуть (это относится, главным  образом, к оценке внутрихозяйственного  риска);

      - определить процедуры контроля  за бухгалтерским учетом и  отчетностью, которые могли бы предотвратить либо обнаружить ошибки или злоупотребления; выяснить, применяются ли должным образом процедуры контроля (оценка риска контроля);

      - установить степень воздействия  недостатков управления (риск контроля) на характер, сроки проведения и объем процедур аудита (рассмотрение допустимой вероятности риска необнаружения, которое базируется на оценке внутрихозяйственного риска и риска контроля).