Аудиторский риск и факторы его определяющие

Содержание

 

Введение	3
1 Теоретические аспекты  аудиторского риска и его компонентов	6
1.1 Понятие и элементы аудиторского риска	6
1.2 Существенность и методы  оценки риска в аудите	14
2 Риск-ориентированный подход  в аудите	18
2.1 Изменение стандартов  аудиторской деятельности	18
2.2 Процедуры оценки аудиторских  рисков	24
Заключение	28
Список использованной литературы	31

 

 

 

Введение

 

В настоящее время вряд ли можно найти какое - либо другое общенаучное понятие, чем риск, которое  так широко шагнуло бы из специальной  исследовательской области в  аудиторскую теорию и практику.

Одной из важнейших проблем  для аудиторских фирм является знание подводных камней, которые могут  встретиться при проведении проверки и в процессе управления аудиторской  фирмой. Оценка и управление рисками  лежат в основе каждого элемента аудиторского процесса от заключения договора до формирования аудиторского заключения

Категория риска является одной из основополагающих в аудиторской  проверке: от уровня аудиторского риска  зависит ответственность аудитора.

Профессиональное мнение аудитора, представленное в его заключении никогда не может быть абсолютно  правильным, но должно быть почти всегда приемлемым для пользователей отчетности; степень этой приемлемости также  зависит от риска.

Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических  решений. Одним из важных источников информации для субъектов хозяйственных  отношений является бухгалтерская  отчетность, которая в силу объективных  и субъективных причин подвержена искажению. При этом риск искажения существовал  всегда, но особую актуальность он приобрел с развитием рыночных отношений, когда на первый план вышли новые  пользователи такой информации: кредиторы, инвесторы, работники предприятия  и профсоюзы, поставщики, покупатели, общественность, руководство предприятия.

В период существования административно-командной  системы управления экономикой система  учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, но теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности предприятия, представляющего отчетность.

Гарантом достоверности  отчетности вступает аудит, как особый вид предпринимательской деятельности, связанный с независимой экспертизой  бухгалтерской отчетности. Это позволяет  уменьшить до приемлемого уровня информационный риск пользователей. Элементы риска определяют стратегию аудита. От правильности выбора его процедур зависит конечный результат аудита, эффективность и качество аудиторской  проверки.

Используя расчет аудиторского риска на практике, аудиторские фирмы  освобождают себя от излишних трудовых и финансовых затрат, сокращают сроки  проведения аудиторской проверки. Определение  аудиторского риска позволяет аудиторским  фирмам выбрать оптимальный вариант  сочетания аудиторских процедур. Оценивая собственный риск аудитор  должен понимать, что от его величины зависит и величина информационного  риска пользователей проаудированной  отчетности.

Особую роль на современном  этапе развития аудита имеет разработка и внедрение в практику работы аудиторских фирм стандартизированных  методик, позволяющих адекватно  оценивать аудиторский риск и  повышающих эффективность работы аудитора. В связи со значительным объемом  и разнообразием оказываемых  аудитом услуг значение совершенствования  этого вида контроля является более  чем актуальным. На сегодняшний день недостаточно разработаны подходы  к оценке аудиторского риска; это  обстоятельство и определило выбор  темы настоящего диссертационного исследования, его цели и задачи.

Целью работы является анализ методов оценки аудиторского риска в соответствии с современными требованиями к формированию стратегии аудиторской проверки. Реализация цели исследования потребовала последовательного решения комплекса взаимосвязанных задач:

- исследование современного  состояния, теоретических и методологических  проблем, связанных с определением  и оценкой аудиторского риска;

- выяснение сущности и  содержания категории «аудиторский  риск» и ее компонентов, определение  их значимости;

- анализ методики оценки составляющих аудиторского риска: внутрихозяйственного, контрольного, необнаружения;

- определение зон потенциальных  аудиторских рисков в результате  применения комплекса аудиторских  процедур (тестирование, статистико- экономический анализ).

Предметом исследования являются проблемы теории, методики выявления  и оценки аудиторского риска и  его компонентов: внутрихозяйственного риска, контрольного риска, риска необнаружения; практика аудиторской деятельности, ее развитие в современных условиях.

Теоретической и методологической основой исследования явился системный  подход, обеспечивающий раскрытие методологии  и методики выявления аудиторского риска, оценки его приемлемой величины.

Нормативно-правовую основу составили российские законодательные  акты, международные и отечественные  стандарты аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и других экономических  наук.

В работе применены методы исследования: анализ и синтез, сравнение  абсолютных и относительных величин, экономико-статистические методы.

 

1 Теоретические  аспекты аудиторского риска и  его компонентов

 

1.1 Понятие и элементы аудиторского риска

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы, в основном «узких мест». Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска - предпринимательский  и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности  аудитора; недружественной рекламы; вероятности судебных исков по отношению  к аудитору; финансового состояния  клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и  учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.

Аудиторский иск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности, или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  их трех компонентов: внутрихозяйственный  риск; риск средств контроля; риск необнаружения [21, с.105].

Приемлемый аудиторский  риск - это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это означает, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности; масштаб  бизнеса клиента; организационно-правовая форма клиента; форма собственности  и ее распределение в уставном капитале; характер и сумма обязательств клиента; уровень внутреннего контроля клиента; вероятность банкротства  клиента.

На основе обследования и  оценки факторов аудитор сможет субъективно  установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после  окончания аудита может содержать  существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор  полагает, что вероятность банкротства  клиента высока и в связи с  этим возрастает предпринимательский  риск аудитора, необходимо снизить  уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку  он входит в модель аудиторского риска  как самостоятельный элемент, называемый риском контроля [21, с.106].

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным  риском и риском необнаружения, а  также планируемым количеством  свидетельств, то внутрихозяйственный  риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим.

В самом начале аудита можно  лишь приблизительно оценить уровень  внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор  должен учесть следующие факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита; проводимый аудит - первоначальный или повторный; взаимоотношения  с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм  учетного персонала; сальдо счетов и  величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента.

Внутрихозяйственный риск оценивается  через вероятность появления  существенных ошибок при учете операций клиентов, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и  деятельность бухгалтеров. Вероятность  появления ошибок в учете не зависит  от аудитора, он может лишь определить ее значение.

Во время проверки аудитору необходимо получить представление  о системе бухгалтерского учета, достаточное для понимания: однотипных групп хозяйственных операций; способа  инициирования таких операций; значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и счетов в бухгалтерской  отчетности; процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, от момента инициирования  важных операций и прочих событий  до момента их включения в бухгалтерскую  отчетность [26, с76].

Также аудитору необходимо получить представление о контрольной  среде, достаточное для оценки отношения  директоров и руководства, их осведомленности  и предпринимаемых действий относительно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта. Поэтому оценка внутрихозяйственного риска практически всегда полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Но существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска. К ним можно отнести следующие параметры.

На уровне проверки только одной бухгалтерской отчетности клиента аудитор может определить: честность руководства; опыт и знания руководства, кадровые изменения в  его составе за аудируемый период; постоянное давление на руководство  со стороны вышестоящих органов; влияние различных факторов на отрасль, к которой соотносится субъект  аудиторской проверки.

Поэтому на уровень конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций аудитору следует принимать во внимание следующие  острые моменты. Некоторые статьи бухгалтерской  отчетности клиента могут быть подвержены значительным искажениям - статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большим объемом  бухгалтерских расчетов.

При сложности основных бухгалтерских  операций и прочих событий, происходящих у клиента, аудитору может потребоваться  привлечение сторонних экспертов.

Также аудитору требуется  определить роль субъективного суждения, необходимо для определения сальдо по счетам бухгалтерского учета. У клиента  может происходить подверженность активов потерям или незаконному  их присвоению нерадивыми сотрудниками, работающими у клиента.

Аудитор должен обязательно  проверить все необходимые и  сложные операции, происходящие обычно в конце или ближе к концу  отчетного периода. Иногда аудитор  обязан проверить операции, которые  обычно не подвергаются процедуре обработки, так как могут не попасть в  аудиторскую выборку. Поэтому в  ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного риска может меняться в зависимости от обстоятельств, происходящих у клиента во время аудиторской проверки. Это связано с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных ранее дополнительных сведений, которые также должны отражаться в рабочих документах.