Аудитор придает значение хозяйственным операциям между компанией и взаимосвязанными с ней сторонами, ибо если суммы этих хозяйственных операций существенны, то они раскрываются в финансовой отчетности. Общепринятые бухгалтерские принципы предписывают раскрывать сущность отношений между взаимосвязанными сторонами и описывать хозяйственные операции, включая суммы в долларах и суммы, подлежащие выплате взаимосвязанным сторонам или получению от взаимосвязанных сторон.

     Поскольку хозяйственные операции между взаимосвязанными сторонами подлежат раскрытию, то важно, чтобы уже на раннем этапе аудита все взаимосвязанные с клиентом стороны были идентифицированы. Это ускорит обнаружение неучтенных хозяйственных операций между взаимосвязанными сторонами.

     Когда аудитор сталкивается с тем, что  требует специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта по алмазам при оценке их восстановительной стоимости и помощь актуария в определении правильности записи о стоимости резервов на покрытие страховых потерь. Еще один обычный случай использования специалистов - консультации с юристами по поводу правовой интерпретации контрактов и титулов.

     Аудитор должен иметь достаточно хорошее  понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, который был бы одновременно и компетентен и по возможности независим от клиента.

     В начальной фазе аудита проверяют  три тесно взаимосвязанных типа юридических документов и архивов: свидетельство о присвоении статуса  корпорации и ее устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров и контракты. Определенная информация, например о контрактах, должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Другая информация (например, о санкциях в протоколах совета директоров) полезна на других фазах аудита. Ознакомление с этими юридическими документами и свидетельствами на раннем этапе деятельности дает аудиторам возможность интерпретировать соответствующие свидетельства на протяжении всего аудита и проверять, правильно ли они раскрыты в финансовой отчетности.

     Рассматривая  в качестве свидетельства результаты работы внутреннего аудита на предмет  разрешенности, можно установить их четкую зависимость от: свидетельства, используемого для определения существования полномочий на выдачу разрешения для проведения определенных операций; мотивации своих действий работниками, выдавшими разрешение; верности полученного свидетельства на соответствие. С целью создания документального доказательства, т.е. проверки деталей операций и их существования, аудиторы свою работу начинают с проверки источников документов. Однако качество доказательства зависит не только от них, но и от точности операций по переносу данных. Для проверки этого часто применяют прием сравнения деталей, результаты которого находятся в жестко детерминированной связи с точностью, объективностью и независимостью сравниваемых показателей; результатами опросов (обследований); степенью независимости внутреннего оперативного контроля; качеством свидетельства на соответствие. В более широком смысле прием сравнения подразумевает рассмотрение всех документов, относящихся к определенной операции. Кроме того, иногда используют прием сравнения повторного выполнения операций: все имевшие ранее место операции повторяются и результаты их сравниваются.

     При анализе последовательности аудитор  проверяет по порядку все заранее  пронумерованные документы. Недостаток их свидетельствует о неполноте  финансовой отчетности, а излишек - об учете ненужных операций. Качество полученного свидетельства в этом случае зависит от результатов обследования, проведенного работниками предприятия по пропущенным пунктам, последовательности и от сопоставимости данных результатов с итогами проверки на соответствие.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Письмо-обязательство  аудитора, условия  его подготовки форма  и содержание.

     Письмо-обязательство  аудитора - документ, регламентирующий обязательства и ответственность  экономического субъекта и аудитора на этапе заключения соглашения о  проведении аудиторской проверки.

  

                1. Условия подготовки письма - обязательства

 

  1. Письму - обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

 

         2. Письмо - обязательство  направляется исполнительному органу  экономического субъекта до заключения  договора на проведение аудита  во избежание неправильного понимания  им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом письмо - обязательство  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации  является офертой. Экономический  субъект должен письменно подтвердить  согласие на условия аудита, предложенные  аудиторской организацией. Если  подтверждение получено, то условия  письма остаются в силе в  течение действия соглашения  о проведении аудиторской проверки.

 

        3. Если цель  и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо - обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

 

         4. Письмо - обязательство  аудиторской организации, направленное  экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение  аудита или принятие предложения  о назначении ее официальным  аудитором этого экономического  субъекта.

 

                2. Форма и содержание письма - обязательства

     Форма и содержание письма - обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

     Письмо - обязательство должно содержать  обязательные указания:

 

                а) по условиям  аудиторской проверки;

 

                б) по обязательствам  аудиторской организации;

 

                в) по обязательствам  экономического субъекта.

 

       Письмо - обязательство  должно содержать следующие обязательные  указания по условиям аудиторской  проверки:

 

                а) об объекте  и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита  филиалов и подразделений экономического  субъекта в случае их наличия;

 

                б) должно  ли аудиторское заключение о  достоверности бухгалтерской отчетности  клиента включать заключение  о достоверности бухгалтерской  отчетности филиалов, подразделений  и дочерних компаний;

 

                в) о законодательных  актах и нормативных документах, на основании которых проводится  аудит;

 

         г) о дополнительных  вопросах, решаемых в ходе аудита.

     Письмо - обязательство должно содержать  следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской организации:

 

                а) о форме  отчетности аудиторской организации  по результатам проведенной работы;

 

                б) об ответственности  аудиторской организации за оказываемые  услуги;

 

                в) обязательство  аудиторской организации по соблюдению  коммерческой тайны;

 

                г) о наличии  риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

 

  Письмо - обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

 

                а) об ответственности  экономического субъекта и его  исполнительного органа за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

 

                б) об обеспечении  свободного доступа к первичным  документам и бухгалтерским регистрам,  компьютерной базе данных и  любой другой документации и  информации, необходимой для проведения  аудиторской проверки;

 

                в) о направлении  экономическим субъектом по указанию  аудиторской организации писем  в адрес его дебиторов и  кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

 

                г) о неоказании  давления на аудиторскую организацию  в любой форме с целью изменения  ее мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта.

     Аудиторская организация по своему усмотрению или  в соответствии с пожеланиями  экономического субъекта может также  дополнительно включать в текст  письма - обязательства:

 

                а) общие  сведения об оказываемых аудиторской  организацией услугах, квалификации  персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных  аудиторских организациях и союзах;

 

                б) примерный  календарный план проведения  аудита и состав направляемой  группы аудиторов;

 

                в) общую  характеристику применяемых методов  проведения проверки;

 

                г) условия  оплаты аудита;

 

              д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

 

             е) согласие  экономического субъекта на использование  результатов предшествующей аудиторской  организации;

 

            ж) описание  важнейших ограничений ответственности  аудиторской организации;

 

            з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

 

             и) предложение  о дальнейшем развитии договорных отношений  между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

 

  При повторном  аудите аудиторская организация  направляет письмо - обязательство  экономическому субъекту лишь в случае:

 

           а) наличия  фактов неправильного понимания  экономическим субъектом целей  и масштаба аудита, ответственности  аудиторской организации и экономического  субъекта;

 

           б) изменения  условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;

 

           в) изменений  в составе руководства;

 

           г) значительных изменений профиля или масштабов  деятельности экономического субъекта;

             д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме - обязательстве положения;

 

           е) существенного  изменения других положений письма - обязательства.

     Если  аудиторская организация решила, что в направлении нового письма - обязательства нет необходимости, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма - обязательства.

1. Составление и представление письма-обязательства.

                          

     На  практике письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих услуг, такие отношения принято называть преддоговорной перепиской. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта  руководителю до заключения договора на проведение аудита во избежании неправильного понимания или условий предстоящего договора.

     В интересах и клиента и аудитора, существует необходимость в том, чтобы письмо-обязательство было послано клиенту перед началом  аудита – это поможет избежать многих недоразумений по окончании аудиторской проверки в отношении обязательств обеих сторон.

     На  практике в нем содержаться указания на очевидность аудита – на необходимость  проведения контрольных тестов  для выявления достоверности  бухгалтерского учета и в частности  расчетов по оплате труда и эффективности контроля на предприятии, а также выполнения процедур для установления обоснованности , точности и достоверности данных учета и соответствия принятого порядка учета законодательным актам.