Аудиторская проверка

В развитие этого  документа в последующие два  года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

Временные правила  аудиторской деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

Временные правила  вводят, помимо добровольной (инициативной) аудиторской проверки, понятие проверки обязательной.

В соответствии с  этими правилами аудиторской  деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы.

Временными правилами  определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права  и обязанности аудиторские фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения,

Временные правила  определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором  и процедуру лицензирования — на право аудиторской деятельности. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в РФ определены в (п. 6).

Квалификационные  аттестаты и лицензии предусмотрены  по следующим направлениям аудиторской  деятельности:

• банковский аудит;

• аудит страховых  организаций;

• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных Институтов;

• общий аудит (аудит  других экономических объектов).

Организация проведения аттестации возлагается на Министерство финансов России (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общин аудит, аудит страховых организаций), Центральный банк России (банковский аудит) и для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии.

Во Временных  правилах определен порядок выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе.

Временные правила  сыграли свою положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые будут отражены в законе об аудите.

Организация аудиторской  деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

На основе вышерассмотренных  нормативных документов можно сделать  вывод, что в России система аудиторской  деятельности включает три основных уровня.

Первый (верхний) уровень — Закон об аудите (аудиторской деятельности). До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон будет определять место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось.

Второй  уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности; специфические стандарты для отдельных видов аудита (банковского, страхового).

Часть стандартов разработана, другие находятся в стадии разработки.

Третий  уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности. Отношения аудиторских служб (фирм или индивидуальных аудиторов), с одной стороны, и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны, строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор на оказание аудиторских услуг включает предмет, место оказания услуг, размер и порядок  оплаты, ответственность сторон. Условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Указа Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Аудиторской деятельностью  имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

 

1.5 Аудит  в системе финансового контроля.

В соответствии с  действующим законодательством  финансовый контроль – прерогатива  не только аудиторов. Например, контроль за поступление денег в бюджет – это тоже часть финансового  контроля, но в составе налоговой  ВЧК, образованной в конце 1996 года, нет  ни одного аудитора.

Помимо Минфина  РФ (а также таких структур, как  МВД, ФСБ, Прокуратура и Минюст) отдельные  функции финансового контроля выполняют  и другие органа (государственные  службы). Среди них – Госналогслужба, Государственный таможенный комитет, Департамент налоговой полиции, Счётная палата и др. Кроме того, учреждён и существует финансовый контроль за соответствующими хозяйственными платежами в разветвляющуюся систему внебюджетных фондов и т.д.

Таким образом, с  помощью разделения властей Россия, строящая правовое государство, пытается самоорганизовать и функционировать правовым способом. На примере финансового контроля видно, что государственные органы призваны действовать в рамках своей компетенции, не подменяя друг друга. В принципе это должно завершиться установлением взаимного контроля, сбалансированности, равновесия во взаимоотношениях государственных органов, осуществляющих законодательную, исполнительную и судебную власть.

Понятно, что каждая из перечисленных служб контролирует лишь свои локальные участки финансовой деятельности любой проверяемой  хозяйственной системы. Понятно и то, что аудиторы не могут и не вправе подменять каждую из указанных служб, у аудиторов своя собственная функция – функция засвидетельствования. Нельзя сказать, что в России уже действует уже выверенная и эффективная система финансового контроля. Нет даже закона о нём. Да и сами действия, реальные программы работы перечисленных выше государственных служб зачастую разрознены; имеют место параллелизм, несогласованность и дублирование.

Установление правовых основ аудита к середине 90-х гг. на основе Указа Президента (1993 г.) и  Временных правил – важный шаг  в удовлетворении потребностей широких  слоёв населения и юридических  лиц, выступающих в качестве инвесторов (акционеров, держателей ценных бумаг  и т.д.) для снижения их риска и  более эффективного использования  собственных капиталов. Эта проблема была и остаётся весьма сложной , и разработке её различных аспектов посвятили свои публикации многие авторы. Например, приведём официальное, опубликованное мнение Аудиторской палаты Санкт-Петербурга, высказанное её президентом Я.В.Соколовым в соавторстве с такими учёными как В.В.Скобара и О.Л.Островская: «Необходимость законодательного регулирования аудиторской деятельности очевидна, так как в настоящее время действуют нормативные акт, обязывающие организации проводить аудит финансово-хозяйственной деятельности, и отсутствуют закон, определяющий и регламентирующий аудиторскую деятельность как таковую. Временные правила достаточно полно и хорошо раскрывают понятие «аудит», однако применение их на практике выявило как положительные, так и отрицательные стороны. При подготовке закона эти выводы безусловно должны быть учтены».

 

1.6 Виды аудитов,  стандарты, классификация.

Виды  аудиторских услуг

На Западе, а теперь и в России известны различные  виды (типы) аудита. Элементы некоторых  из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.

Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет перечня видов аудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторских фирм, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не полной:

 

Аудиторы  и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

 

В целом по этому  документу понятие аудиторской  деятельности шире, чем понятие аудиторской проверки.

 

Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый контроль деятельности всех экономических субъектов, а также органов государственной власти и управления всех уровней и муниципальных органов. Она осуществляется наряду с финансовым контролем государственных органов.

Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной  документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).

 

В дальнейшем в специальной  литературе под видами аудита отдельные  авторы начали трактовать деление аудита на внутренний и внешний. Другие, отталкиваясь от четырех типов лицензий, выдаваемых аудиторам в России, а также опираясь на различные типы хозяйственных операций у проверяемых экономических субъектов, практикуют перечисление объектов аудита как перечень его видов (типов). В результате в специальной литературе появляются и плодятся выражения типа «аудит кассы» или «аудит МБП», а наименование и количество видов аудита при таком подходе могут профанироваться до количества статей в балансе и показателей в приложениях к нему. Это в корне неверно, поскольку виды аудита и виды аудиторской деятельности нельзя смешивать.

На некоторые  аспекты данной проблемы, в частности, обращают внимание такие авторы, как Я. В. Соколов, В. В. Скобара и О. Л. Островская: «Нелогичным представляется разграничение Временными правилами аудиторской деятельности как бы на два независимых блока работ - проведение проверок и прочие аудиторские услуги. Причем в первом случае - аудиторская деятельность требует наличия лицензии и штата сотрудников, обладающих определенными квалификационными навыками. Во втором -та же аудиторская деятельность, но под разрядом «прочая», не требует соблюдения ни первого, ни второго условия. Следует обеспечить единый подход к пониманию аудиторской деятельности и тем требованиям, которые предъявляются к ней в целом. Перечень аудиторских услуг должен быть исчерпывающим, поскольку аудиторские организации не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской».

Исходя из сложившегося опыта можно утверждать, что в настоящее время отечественные аудиторские фирмы, как правило, оказывают следующие виды услуг (или некоторые из них):

• аудиторские проверки бухгалтерской отчетности (обязательный и инициативный аудит) предприятий и организаций различных типов и форм собственности;

• сопутствующие услуги:

экспресс-анализ;

обзорная проверка;

анализ хозяйственно-финансовой деятельности; консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, по внешнеэкономической деятельности и др.;

проверка по согласованным  с клиентом процедурам;

постановка, ведение  и восстановление бухгалтерского (финансового) учета;

составление бухгалтерской  отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии  и др.;

• автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

• оказание помощи в проведении приватизации;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

• составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;

• переводы западной специальной литературы, тиражирование действующего экономического законодательства и издание собственных учебных пособий по аудиту, учету и анализу;

• оказание других услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т. п.);

• оценка активов и пассивов экономического субъекта; оценка инвестиционных проектов и их технико-экономическое обоснование;

• составление деклараций о доходах и др.;

• маркетинговые исследования рынка;

• юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;

• учебно-консультационные услуги, подготовка кадров

(обучение в области  своей деятельности, а также основам  бухгалтерского учета) и др.

До утверждения Временных правил многие аудиторские фирмы России, исходя из своего кадрового потенциала и актуальных потребностей элементарного выживания, оказывали услуги своим клиентам и в других областях деятельности, напрямую никак не связанные со своим профилем. Диапазон таких услуг мог быть самым неожиданным - от переводов технических текстов до, скажем, трастовых услуг или торгово-закупочной и иной деятельности.

Даже приведенный  выше перечень таких услуг является неполным, хотя в целом он не противоречит духу (к сожалению, не букве) Временных правил. Положительным моментом явилось то, что Временные правила ввели определенные ограничения (первое из которых прописано несколько противоречиво). С середины 90-х гг. аудиторы и аудиторские фирмы: