Аудиторская проверка

Но сам факт возникновения  к тому времени аудита «снизу» уже говорил о многом. Практический аудит неуклонно развивался, исходя из внутренней логики экономических преобразований, на естественном фундаменте соотношения спроса и предложения.

Дело в том, что  в условиях появления и развития множественности форм собственности возник и стал стремительно нарастать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: правомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправилось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособно ли оно в конце концов или «вскрытие показало, что больной умер от вскрытия»?

Было важно и  то, что спонтанное зарождение и  развитие (пусть и противоречивое) отечественного аудита помогало преодолеть нездоровые настроения, которые начинали появляться у наиболее квалифицированных в этом плане специалистов и свидетельствовали об их неверии в значимость и эффективность выполнения столь важных и скрупулезных работ. Это позволяло принимать срочные и актуальные меры для ликвидации источников углублявшейся диспропорции между трудной ответственной работой, требующей особых бухгалтерских и аудиторских познаний, и неадекватным вознаграждением, общественной ролью аудиторов.

Между тем, опираясь на рекомендации Международного валютного фонда по ортодоксальной монетаристской стабилизации, Правительство РФ в 1992 г. «отпустило цены», и страна начала искать приемлемые пути структурных преобразований в области экономики и строительства цивилизованных рыночных отношений. Это был крайне тяжелый период, даже в оценке бывших представителей нашего правительства.

Начало функционирования аудиторских организаций, фирм, кооперативов, таким образом, явилось хотя и  слабыми, но в целом действенными и (что особенно важно) повсеместными  шагами наиболее квалифицированных специалистов в области управления, учета, анализа и финансового менеджмента, направленными на создание правовой экономики и на строительство гражданского общества.

Соответственно  на разных уровнях и срезах экономики  стал более проявляться и спрос  на функцию засвидетельствования аудиторов. Усилия аудиторов уже способствовали решению определенных проблем во многих крупных городах страны, например, при создании совместных и стопроцентно иностранных предприятий, формировании принципиально новой кредитно-банковской системы, основных институтов фондового рынка и т.д. Они шли на защиту прав и свобод тех экономических субъектов, которые более успешно вписывались в новые, более жесткие и жестокие условия капитализирующейся России.

В дальнейшем выявились  и другие эффекты. Развитие аудита помогало экономить значительные средства на оплату труда штатных ревизоров промышленности, торговли, строительства, сельского хозяйства и других важных сфер деятельности регионов. Кроме того, аудит также способствовал разграничению сфер деятельности независимых аудиторов и внутренних аудиторов этих и других отраслей, т.е. работавших там и ранее ведомственных контролеров-ревизоров. Это позволяло сохранять, укреплять и качественно обновлять штат профессионалов-ревизоров, а также создавало эффективные дополнительные возможности маневра в такой важнейшей функции управления, как контроль. Кроме того, аудиторские фирмы, не получая на свое развитие денег из бюджета, сами становились надежным источником бюджетных поступлений. А хозяйственным системам, функционирующим на принципах самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, постепенно была предоставлена возможность выбора и тщательной отладки наиболее приемлемых для них форм контроля.

На Всероссийском  съезде аудиторов, который проводился совместно с Конгрессом деловых кругов в 1991 г., присутствовало около 180 представителей российских аудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже была предусмотрена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных предприятий России, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, с определенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.

В настоящее время  в Российской Федерации функционирует  несколько тысяч аудиторских  фирм. Ведущие московские и петербургские аудиторские фирмы имеют представительства в регионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на Дальнем Востоке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в другие города. Ведущие фирмы России участвуют в научно-практических конференциях, где обсуждают вопросы организации и совершенствования методологии отечественного аудита, практикуют совместные семинары (в том числе и российско-американские), устанавливают межрегиональные профессиональные связи между аудиторскими фирмами.

Аудиторы Москвы и Санкт-Петербурга, а также крупнейших городов России и СНГ стремятся  добросовестно выполнять посильную часть своей работы по созданию рыночной экономики. Но она сводится не только к аудиторской практике на предприятиях. Сюда же следует отнести переводы западной литературы, подготовку соответствующих кадров и т.д. В Москве и Санкт-Петербурге выполнены переводы ряда фундаментальных учебников, входящих в серию книг UN CTC (Центра по транснациональным корпорациям ООН) по бухгалтерскому учету и аудиту, уже вышедших в издательстве «Финансы и статистика» под редакцией проф. Я. В. Соколова. На этой основе в первой половине 90-х гг. на базе отдельных институтов и университетов осуществлено несколько выпусков специалистов в области бухгалтерского учета и аудита по международным стандартам, с привлечением аудиторов из «большой пятерки», видных теоретиков и практиков из США, Великобритании (в том числе и из Шотландии), Германии и др.

Многие наши студенты и аспиранты, бухгалтеры предприятий, преподаватели кафедр бухгалтерского учета и практикующие аудиторы уже учились или работали в этих странах под эгидой ООН, а также Британского совета в Москве. Накопленный ими опыт, в частности по сотрудничеству британских и российских специалистов в области переподготовки бухгалтерских и аудиторских кадров, лег в основу подготовки и издания во второй половине 90-х гг. еще нескольких учебников и учебных пособий по теории и практике аудита, причем не только общего аудита, но и аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также банковского аудита.

Таким образом, отечественный  аудит делает первые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских  фирм, ни надлежащей законодательной  базы. Но фактически он уже состоялся (в отличие от трех предыдущих попыток), складываются московская и петербургская научные школы аудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием экономики на новых принципах.

С возникновением и  развитием региональных аудиторских  палат в России, республиканских  палат аудиторов в СНГ, а также Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества, по-видимому, и нам не избежать некоторого разнобоя в тех требованиях к независимым аудиторам и ревизорам, которые характерны для других федеральных государств. Поэтому ценен опыт США, где существуют различия в подходах отдельных штатов к этому вопросу, но выверен и единый концептуальный подход к организации аудиторской деятельности.

Цель у этих требований в нашей стране не будет отличаться от цели в других, в частности  в западных, странах; эти цели предполагают определенную защиту пользователей бухгалтерской отчетности от тех аудиторов, которые имеют квалификацию ниже минимальной, но все же пытаются практиковать в этой престижной для рынка области деятельности.

К сожалению, такие  механизмы у нас пока только создаются, но они будут созданы, поскольку  вызваны объективными потребностями рынка. В ближайшие годы и десятилетия должен утвердиться определенный порядок в этой сфере деятельности, в допуске к этой сфере настоящих компетентных специалистов, умеющих отстоять независимость личной позиции в своих взаимоотношениях с клиентами. Структурную адаптацию к рыночным условиям в России самой первой (еще с рубежа 80-90-х гг.) осуществила кредитная система. Рыночная банковская система, в настоящее время исследуемая такими учеными, как В. И. Колесников и Л. П. Кроливецкая, Д. Михайлов и др., сформировалась буквально за несколько лет, причем у многих государственных структур, а также у предприятий так называемой альтернативной экономики в то время еще были свободные собственные оборотные средства, необходимые для учреждения новых коммерческих банков.

Некоторые аудиторские  фирмы, уже существовавшие к тому времени, тоже приняли участие в  данном процессе, подтверждая в своих  заключениях этот факт, либо отсеивая экономические субъекты, желающие, но не имеющие права участвовать  в формировании сети коммерческих банков.

Сравнительно быстро была создана сеть новых специализированных финансово-кредитных институтов, произошли коренные изменения в страховой системе. Кстати, и «Балтийский аудит», с самого возникновения создавался и учреждался в питерских городских структурах Госбанка СССР, именно с ориентацией на потребности города и Северо-запада России в развитии сети коммерческих банков, а также на необходимость развития в регионе общехозяйственного аудита и аудита страховых компаний.

Кредитная система  России в условиях быстрой инфляции смогла отличиться высоким первоначальным уровнем прибыльности. Соответственно потребовались преобразования и в системе банковского надзора и независимого экономического контроля за деятельностью кредитной системы. (Первое Положение о банковском аудите было утверждено в 1991 г. , тогда как общероссийскиеВременные правила по аудиту были утверждены Указом Президента только в конце 1993 г. а их реальное апробирование выпало на вторую половину 90-х гг.).

Определенное время  коммерческие банки развивались  в сравнительно льготных условиях: сначала на основе дешевых централизованных кредитов, а затем за счет масштабных валютных спекуляций. Но когда эти лежащие на поверхности источники обогащения постепенно иссякли, то и в кредитной системе России быстро появились признаки конкурентного рынка, резко повысился уровень риска при аудите банков.

Одновременно с  развитием банковского бизнеса  постепенно начала приобретать рыночные черты сфера обращения. Началась приватизация розничной, а затем  и оптовой торговли, материально-технического снабжения. (Следует, однако, заметить, что рыночная экономика, которую мы до сих пор пытаемся создать, и капитализм - это вовсе не равнозначные понятия. Так, любой национальный капитализм предусматривает приоритет частных отечественных рынков над общественными, а перспектива достижения такого приоритета в России пока не просматривается).

По мере продвижения  к капитализму администрация  бывших арендных, а теперь уже приватизированных  предприятий (чаще всего представители  прежнего правящего класса, пресловутой  номенклатуры) постепенно вступала в  конкурентную борьбу с функционировавшими здесь и ранее предприятиями той же альтернативной экономики. И все они должны были чрезвычайно быстро отреагировать на изменение текущей конъюнктуры. Они-то наряду с совместными предприятиями первыми ощутили необходимость аудиторских услуг для своих видоизменяющихся структур. И только после этого рыночные черты появились в организации промышленного производства, транспорта, связи, социальной сферы, которые тоже начали ощущать потребность в аудиторских услугах.

К середине 90-х гг. участились утверждения теоретиков и представителей власти России о  том, что во второй половине 90-х гг. крупный национальный капитал завершает  стадию концентрации и приступает к формированию финансово-промышленных групп, а также к управлению экономикой на базе указанных групп. Такие утверждения пока лишены достаточных оснований, хотя сам факт развития финансово-промышленных групп действительно может создать перспективы укрепления новых горизонтальных связей взамен утраченных, разрушенных вертикальных.

По оценкам некоторых  экспертов, доля предприятий, находившихся под контролем государства (скорее административным, чем финансовым), до середины 90-х гг. была не ниже 60-70%. «Частичная приватизация», избранная многими бывшими государственными и муниципальными предприятиями (когда на аукцион в большинстве случаев выставлялось не более 30-40% уставного капитала акционируемого предприятия, а остальной оставался в государственной собственности), способствовала этому.

В таких условиях государство в лице его центральных  и региональных органов управления, на словах ратуя за быстрые и успешные реформы, на деле пыталось все-таки осуществлять финансовый менеджмент этих производств. Вместе с тем упускалось из виду, что практически еще к началу 90-х гг. указанные органы сами добровольно сложили с себя основные функции по управлению предприятиями всех форм собственности.

Рыночные преобразования экономики продолжались, хотя и весьма противоречиво, да к тому же в условиях отсутствия гражданского общества, правового государства. Так, например, о том, что аудитор должен прежде всего защищать интересы собственника, знала совершенно незначительная доля населения России. И только во второй половине 90-х гг., когда миллионы предприятий и граждан вложили свои деньги и ваучеры в акции инвестиционных фондов, акционерных предприятий, коммерческих банков, экономически активное население страны ощутило насущную потребность в аудиторских заключениях относительно результатов деятельности этих структур.

Действительно, управляющий  и бухгалтер (или шире - администрация) какой-либо коммерческой или финансовой структуры могут быть заинтересованы в том, чтобы скрыть от акционеров, собственников этого предприятия (или от большого количества псевдоакционеров) свои просчеты или даже возможные злоупотребления. Аудитор же, контролируя основные конечные результаты их деятельности и отказываясь выдать по результатам проверки безусловно положительное аудиторское заключение либо скрепляя своей подписью баланс, дает тем самым собственникам своего рода гарантию, что в этой подтвержденной бухгалтерской отчетности представлена достоверная картина состояния дел на их предприятии.