Аудиторская проверка учредительных документов и уставного капитала предприятия

При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в  оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться  по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных  законом, подлежит независимой экспертной оценке. Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

Уставный капитал, оцененный  в учредительных документах в  иностранной валюте, должен быть отражен  в учете в рублевом эквиваленте  по курсу на дату подписания учредительных  документов.

Реальность взносов в  уставный капитал аудитор устанавливает  проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В  подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей  бухгалтерского учета, но и для целей  налогообложения (для обоснования  правильности применения льгот по налогам).

По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется  правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим  счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции  со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Проведение инвентаризации с участием аудитора

При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в  уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие  практической ценности.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях  увеличения и уменьшения уставного  капитала, осуществленных в установленном  порядке, и только после внесения соответствующих изменений в  учредительные документы организации.

Увеличение уставного  капитала в соответствии со ст.28 Закона РФ "Об акционерных обществах" может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций  или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением  требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

При проверке выясняются источники  увеличения уставного капитала, которые  возможны только за счет:

- средств, полученных  акционерным обществом - эмитентом  от продажи своих акций сверх  их номинальной стоимости (эмиссионный  доход);

- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы; 

- нераспределенной прибыли  по итогам предыдущего года;

- средств от переоценки  основных фондов;

- дивидендов.

Аудитор устанавливает также  наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных  источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Далее выясняется стоимость  оплаченных дополнительных акций. Они  должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме  случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона "Об акционерных обществах". В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

Уменьшение может происходить  в результате выкупа части акций  у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости  акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств  уставного капитала в резервный  капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного  капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

Завершая проверку, аудитор  определяет, насколько существенны  выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор  считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния  на показатели отчетности в части  уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они  должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

 

2.5 Ошибки и недобросовестные действия при проверке учредительных документов

 

В ходе проверки учредительных  документов аудитор проверяет наличие  ошибок, которые могли быть допущенные сотрудниками при ведении  бухгалтерского и налогового учета.

Описание ошибки	Что нарушено		Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Допускается несвоевременное  отражение в учете задолженности  учредителей. Например, устав зарегистрирован  или перерегистрирован 10 мая,  а в бухгалтерском учете факт  формирования долга учредителей  по взносам в уставный капитал  отражен только в октябре этого  года. Дт 75-1 Кт 80	1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий». 2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», а именно: «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета».		Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года.	При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации
2. Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).	1. Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:   1.1 «Каждый учредитель  общества должен полностью внести  свой вклад в уставный капитал  общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества». 1.2 «На момент государственной  регистрации общества его уставный  капитал должен быть оплачен  учредителями не менее чем  наполовину»		Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько  отчетных дат.	Усилить контроль за оплатой  акций акционерами общества в  период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или  за своевременным погашением долга  учредителями ООО.       Продолжение таблицы 1
Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия		Порядок исправления ошибки
1. Несвоевременное удержание  налога с доходов учредителей  и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в  АО, с доходов в ООО, начисленных  учредителям, не работающим в  данной организации).	Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках».	Возникает риск возможной  уплаты пени и штрафов		Не допускать нарушения  требований Налогового Кодекса.
2. Необоснованное отражение  начисленного дохода на вложенный  капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации,  по кредиту счета 75-2 (вместо  кредита счета 70)	Нарушена инструкция по применению плана счетов. В части счетов 70 и 75. По счету 70: По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: … начисленных доходов  от участия в капитале организации  и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По счету 75-2: «На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты  с учредителями (участниками) организации  по выплате им доходов. Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями». При  этом начисление и выплата доходов  работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».	Допускается искажение остатков по двум счетам: а) по счету 75 – завышается; б) по счету 70 – занижается.		Начисление дохода на вложенный  капитал работникам организации  следует отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по кредиту субсчета 75-2.
Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия		Порядок исправления ошибки
3. При выплате дивидендов  не в денежной форме, а в  натуральной форме (например, в  форме передачи готовой продукции,  выполненных работ, услуг или  товаров), последние не включены  в объем реализации. Даны проводки  Дт 75-2 Кт 41, 43, 20. Следовало отразить:  Дт Кт 75-2 90 по цене реализации  90 41 по себестоимости  90 43 по себестоимости  90 20 по себестоимости	При отоваривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям. И в бухгалтерском, и в  налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается  как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса  РФ отражена следующая норма: «Реализацией товаров, работ  или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»	1. Занижен объем реализации. 2. Занижен НДС и акцизы (если передается подакцизная  продукция). 3. Занижена прибыль. 4. Занижен налог на  прибыль.		1. Написать бухгалтерскую  справку с описанием характера  допущенной ошибки. 2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20). 3. Восстановить правильные  проводки: Дт 75-2 Кт 90 и затем  Дт 90 Кт 41, 43, 20.
Ошибки на счете 80 «Уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия		Порядок исправления ошибки
1. Несоответствие кредитового  сальдо по счету 80 величине  уставного капитала, отраженной  в Уставе организации	Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. В части счета 80, а именно: «Сальдо по счету 80 «Уставный  капитал» должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации	1. Искажение остатков  по счету 80. 2. Нарушение достоверности  отчетности.		Привести размер уставного  капитала в учете в соответствие с Уставом организации.

 

В таблице были рассмотрены  примерные ошибки по счетам 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 80 «Уставный капитал», определены нарушения, возможные последствия ошибок и  нарушений и дан порядок их исправления

 

 

3. Совершенствование аудиторской  проверки учредительных документов

До последнего времени  российская практика бухгалтерского учета  и аудита фактически не имела предписаний  относительно порядка документального  оформления, учета и составления  бухгалтерской отчетности по фактам реорганизации юридических лиц. Теперь такой документ появился. Это - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении  реорганизации организаций, Их содержание условно можно разделить на две  части.

Первая содержит общие  положения, определяющие порядок документального  оформления и бухгалтерского учета  реорганизации юридических лиц.

Вторая определяет особенности  формирования показателей бухгалтерской  отчетности по конкретным формам реорганизации.

Нуждается в дальнейшем развитии и действующий План счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Сейчас он предназначен для систематизированной группировки  информации о всесторонней деятельности и имуществе организации, не имеющей  намерения ликвидировать или  сокращать эту деятельность. В  настоящее время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на наш взгляд, должен быть дополнен синтетическими счетами  и субсчетами, отражающими особенности  учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных  с процедурами банкротства, особенности  учета хозяйственных операций при  заключении мирового соглашения, при  продаже и ликвидации банкротов.

 

 

Заключение

В условиях становления и  развития рыночных отношений предприятия  могут самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических  и физических лиц, а также кредиты  и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с  разделённым на доли (вклады) учредителей  уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал государственных  предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета  в момент вступления предприятия  в эксплуатацию для осуществления  его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных  и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных  коммерческих структур формируется  за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических  или физических лиц — учредителей  акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 80 производятся в случаях  увеличения и уменьшения уставного  капитала, осуществляемых в установленном  порядке, и после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации.

В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:

1. Соответствие размера  уставного капитала величине, установленной  законодательством. Размер уставного  капитала должен быть не менее  стократной величины минимального  размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов, для государственной регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ. При этом размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых активов.

2. Соблюдение ограничений  при объявлении и выплате дивидендов  соответствии со ст. 43 Федерального  закона "Об акционерных обществах".

3. Допущение непрерывности  деятельности общества. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности  деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.

В данной работе была разработана  и предложена методика проведения аудита учета и формирования уставного  капитала. Практическая значимость заключается  в том, что были проведены обобщения  типичных для данного участка  аудита ошибок и искажений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Ерофеева, В. А., Аудит:  учебник / В. А. Ерофеева, В. А.  Пискунов, Т. А. Битюкова, - издательства: Юрайт, Высшее образование, 2010. - 640 с.

2. Ерофеева, В.А., Пискунов, В.А., Битюкова, Т. Аудит: учебник / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т. Битюкова, – М: Высшее,  образование, 2007. - 447 с.
3. Лебедева,  Е. М. Аудит: учебник /  Е. М. Лебедева, - издательство: Академия, 2009. - 176 с.
4. Мерзликина, Е.Н., Никольская, Ю.П. Аудит: учебник – 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.
5. Одегов, Ю. Г. Аудит и контроллинг персонала: учебник / Ю. Г. Одегов, Т. В. Никонова, - издательство: Альфа-Пресс, 2010.- 672 с.
6. Подольский, В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова, Г. Н. Мамаева, - издательство: Волтерс Клувер, 2010. - 672 с.
7. Подольский, В. И. Аудит: учебник / Под редакцией В. И. Подольского - издательство: Экономистъ, 2009. - 544 с.
8. Проскуряков, А. Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур:  учебник / А. Проскуряков, - издательство: Дарника, 2010. 760 с.
9. Рогуленко, Т. М., С. В. Пономарева Аудит: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева, - издательство: КноРус, 2010. - 416 с.
10. Суйц, В. П. Аудит: учебник / В. П. Суйц, - Высшее образование, 2007. – 398 с.
11. Суйц, В. П., Ситникова В. А. Аудит: учебник / В. П. Суйц, В. А. Ситникова, - издательство: КноРус, 2010. - 168 с.
12. Терентьева, М. И. Аудит: учебник / М. И. Терентьева, - издательство: Феникс, 2010. - 320 с.
13. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П.  Суйц, – М: Экономистъ, 2007.
14. Юдина, Г. А., Черных, М. Н. Основы аудита: учебник / Г. А. Юдина, М. Н. Черных, – М: Окей-книга, 2010. - 32 с.

15. Барышников Н.П. “Организация  и методика проведения общего  аудита”, Москва, “Филин”, 2007 г.

16. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, “Интех”, 2005 г.