Аудиторская проверка операций с производственными запасами

6) Проверка использования  материальных ценностей на производственные  и другие цели:

- законность  и целесообразность расходования материально-производственных запасов;

- использование материально-производственных запасов по различным направлениям деятельности;

- правильность  оценки материально-производственных запасов при их списании.

7) Проверка правильности  отражения материальных ценностей  на счетах бухгалтерского учета:

- отражение  операций оприходования и списания материально-производственных запасов в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения,  связанные с оприходованием и  списанием материально-производственных запасов;

- сверка данных  синтетического и аналитического учета;

- правильность  списания недостач и порчи материально-производственных запасов.

Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. [18]

Основными источниками  информации являются первичные документы  по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (форма  №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (форма №М‑4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке  материалов (форма №М‑7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М‑15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета  материалов (форма №М‑17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М‑35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо  проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и  производственных запасов проверяются  по статьям раздела 2 «Оборотные активы»  актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

Для подтверждения  фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации  учета движения материальных ценностей  на складах прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

 

2. Организация аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

 

Весь объем  аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности; материально-производственных запасов, аудит движения; проверка правильности налогообложения материально-производственных запасов.

В ходе проверки наличия и сохранности материально-производственных запасов аудитор осуществляет ряд процедур:

·  проверяет  отсутствие искажений в начальном  сальдо по материально-производственным запасам, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

·  сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

·  анализирует  правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

·  удостоверивается, что к исполнению принимаются  лишь надлежащим образом оформленные документы;

·  проверяет  установление порядка нормирования материально-производственных запасов, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

·  проверяет  своевременное и полное отражение  операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

·  устанавливает  правильность определения и списания стоимости израсходованных материально-производственных запасов на себестоимость;

·  анализирует  организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие  договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование материально-производственных запасов в регистрах бухгалтерского учета;

 

·  проверяет  сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно  провести тестирование по специальной  анкете и определить, как следует  проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных  направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы  внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функции  контроля сохранности и использования  материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полноты  и своевременности оприходования  материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода  материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья  и материалов;

• сличаются  ли первичные данные о расходе  материально-производственных запасов  с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

• проверяется  ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения материально-производственных запасов аудитор детально изучает:

·  документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

·  правильность оприходования материально-производственных запасов при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

·  верность списания и отражения прибыли  при продаже, прочем выбытии материально-производственных запасов;

·  правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

·  соблюдение законодательства при отражении  нетипичных операций;

·  правильность забалансового учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

·  полноту  учета операций с аффилированными  лицами;

·  соответствие законодательству операций при передаче материально-производственных запасов в залог и т. д.

Для определения  правильности налогообложения материально-производственных запасов аудитор проверяет:

·  правомерность  отражения в учете НДС при  приобретении материально-производственных запасов, применение налогового вычета;

·  верность начисления в учете НДС при реализации;

·  правильность и полноту формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов для целей налогового учета;

·  правильность включения в расходы израсходованных материально-производственных запасов;

·  списание материально-производственных запасов по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

·  правильность формирования доходов и расходов при продаже материально-производственных запасов. [17]

Аудитор по результатам  анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 1.1

Программа аудиторской  проверки операций материально ‑ производственных запасов

 

Все вышеуказанные  процедуры помогают аудитору собрать  необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении материально-производственных запасов, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [18]

 

3. Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия