Аудиторская проверка операций с производственными запасами

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка  проблемы является проведение аудиторской  проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1.  Изучить  цели, задачи, объекты аудита учёта  материально-производственных запасов  и источники информации для  их проверки.

2.  Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.

3.  Рассмотреть  методику аудита материально-производственных  запасов.

1. Содержание и значение аудита  учета и использования производственных  запасов

1. Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

 

При учете и  аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться  законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень  – Федеральные законы, Кодексы  РФ, Указы Президента РФ. Конкретно  к данному уровню относятся:

·  Гражданский  кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие  нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

·  Налоговый  кодекс РФ (часть 1и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

·  Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и  дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

·  Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

Второй уровень  – Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

·  Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

·  Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.)

·  Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);

Третий уровень  – правила (стандарты) аудиторской  деятельности, разрабатываемые с  целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

·  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина  РФ от 28.12.01 г. №119‑н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);

·  Методические рекомендации по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

·  Методические рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);

·  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

·  Порядок  отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

·  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Четвертый уровень  – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные  правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные  инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую  проверку в Российской Федерации, основан  на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

2. Цель, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов

 

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

К таким активам  относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[6]

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния  учета, хранения и эффективности  использования материальных ресурсов;

- соответствия  фактического наличия ресурсов  данным бухгалтерского учета  и потребностям предприятия;

- выявления  непригодных для использования  ценностей с определением суммы  причиненного ущерба и виновных  лиц;

- полноты и  своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания материально-производственных  запасов;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [20]

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита материально-производственных запасов:

1) Оценка эффективности  системы внутреннего контроля  в отношении материально-производственных  запасов:

- обоснованность  и оптимальность выбора в учетной  политике организационно-технических  и методических аспектов данного  участка учета;

- представление  финансовой информации наиболее  эффективным образом в целях  ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии  материально-производственных запасов;

- проверка организации  системы утверждений (наличие  приказа об установлении круга  лиц, которым дано право подписывать  документы на отпуск материально-производственных  запасов со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов:

- организация  складского хозяйства для различных  видов материально-производственных  запасов;

- соблюдение  условий хранения (обеспечение измерительными  приборами);

- правильность  классификации и группировки материально-производственных запасов (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность  хранения собственных материально-производственных  запасов и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация  материальной ответственности за  материально-производственные запасы;

- организация  аналитического учета материально-производственных  запасов;

- организация  проведения инвентаризации материально-производственных  запасов;

- соблюдение  сроков проведения инвентаризации  материально-производственных запасов  согласно учетной политике;

- правильность  отражения в учете результатов  инвентаризации (проверка материалов  о результатах годовой инвентаризации  материально-производственных запасов).

3) Проверка правильности  документального оформления движения материально-производственных запасов:

- наличие первичных  документов, подтверждающих движение материально-производственных запасов;

- применение  унифицированных форм первичной  учетной документации;

- особенности  документального оформления (соответствие  содержания первичного документа  сути хозяйственной операции).

4) Проверка полноты  и своевременности оприходования  материальных ценностей:

- наличие и  правильность оформления договоров;

- соответствие  поступающих материально-производственных запасов условиям договоров;

- реальность  кредиторской задолженности по материально-производственным запасам;

- правильность  учета неотфактурованных поставок  и материально-производственных запасов в пути.

5) Проверка правильности  оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство:

- правильность  оценки материально-производственных запасов в текущем учета и в балансе;

- правильность  формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.