Аудиторская проверка нематериальных активов

       Проверка  правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов ООО «Сатурн. Основная цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

       Проверка  осуществлялась следующим образом. По данным регистров синтетического учета проверялась правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Затем путем взаимного контроля корреспондирующих счетов осуществляется проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов по следующим корреспондирующим счетам: 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

       Для определения правильности оприходования  объектов нематериальных активов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения в внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

       Проверка  полноты и своевременности отражения  в учете поступивших в организацию нематериальных активов может также проводиться путем сопоставления наименования и числа оприходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.

       Проверка  правильности начисления амортизационных  отчислений по нематериальным активам ООО «Сатурн». Аудитор установил, осуществлялся ли расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

       Проведение  проверки осуществлялась в следующей последовательности: аудитор просмотрел учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор мог получить достаточные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверил правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.

       Также аудитор проверил, осуществлялось ли начисление амортизации по нематериальным активам в тех отчетных периодах, когда организацией был получен  убыток.

       Если  в организации в проверяемом  периоде по каким-либо объектам нематериальных активов был изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину и обоснованность такого изменения. При этом если суммы амортизационных отчислений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитор получил достаточные доказательства того, что информация об изменении способа начисления амортизации и суммах амортизационных отчислений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оценены в денежном выражении.

       Проверка  правильности, полноты и своевременности  отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете осуществляется путем сопоставления суммы начисленной амортизации по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериальные активы» с соответствующими корреспондирующими счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов».

       В ходе проверки аудитор особое внимание уделял тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. Такое внимание связано с необходимостью проведения условной оценки нематериальных активов, по которым полностью погашена их стоимость, поэтому аудитору необходимо ознакомится с принятой в организации методикой определения условной оценки по таким объектам нематериальных активов определить по данным охранных документов оставшийся срок использования таких нематериальных активов организации.

       Кроме того, аудитор убедился путем просмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей по счетам 04 «Нематериальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

       Проверка  правильности и своевременности  отражения в учете  операций по выбытию нематериальных активов ООО «Сатурн. Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

       В процессе проведения процедуры аудитор просмотрел необходимые документы, и провел опросы уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.

       Также аудитор определил, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям. Для этого путем проведения опроса руководящего звена, анализа производственных процессов, просмотра и сравнения заключенных договоров на передачу исключительных прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процессе, а также факты предоставления прав на их использование третьим лицом.

       Для проверки правомерности списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса  аудируемого лица, аудитор проверил наличие и правильность оформления:

1. в случае выбытия нематериальных активов по договору об уступке исключительных прав — договоров с отметкой о регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов;
2. при передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций- учредительных документов, оценочных актов и необходимых первичных документов;
3. при безвозмездной передаче- договоров об уступке исключительных прав и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов;
4. в случае прекращения использования нематериальных активов для производственных (управленческих) целей в связи с моральным износом или истечением срока полезного использования- актов комиссии по оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителя организации о списании нематериальных активов и других первичных документов.

       Аудитор также проверил правильность учета  операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля по корреспондирующим счетам: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», а также своевременность списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации договоров в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами, указанными в первичных учетных документах.

       Если  объект нематериальных активов списывается  в связи с использованием срока полезного использования, то проверка осуществляется путем сопоставления даты, указанной в акте на списание объекта, подписанной специальной комиссией с датой окончания срока действия охранного документа.

       По  объектам, на которые охранные документы  не оформляются, проверка осуществляется путем сопоставления с датой, указанной в карточке учета нематериальных активов.

       Проверка  полноты раскрытия  информации о нематериальных активах в бухгалтерской  отчетности ООО «Сатурн». Аудитор получил достаточные доказательства того, что все нематериальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

       Для этого аудитор путем изучения и анализа бухгалтерской отчетности определяет, отражена ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста нематериальных активов и иные случаи их движения. Кроме того, аудитор проверял, соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам, данным бухгалтерского баланса и раскрыта ли существенная информация о них в пояснительной записке:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о доходах и расходах, связанных с использованием объектов нематериальных активов;
• о доходах и расходах, связанных с получением и предоставлением прав на объекты нематериальных активов;
• о прекращенных операциях с объектами нематериальных активов;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, связанных с объектами нематериальных активов.

       Проверка  налогообложения  операций с нематериальными  активами ООО «Сатурн». При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор установил, правильно ли и своевременно ли организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с нематериальными активами.

       В первую очередь аудитор просматривал учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. По нематериальным активам, поступившим в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов в организацию- акт приема-передачи нематериальных активов- карточка учета нематериальных активов- счет-фактура- журнал учета полученных счетов-фактур- книга покупок. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимы для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.

       По  нематериальным активам, исключительные права на использование которых переданы третьим лицам по договорам уступки патента, авторским и тому подобным договорам, а также переданным безвозмездно, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор уступки исключительных прав - акт о списании нематериальных активов - карточка учета нематериальных активов- счет-фактура- журнал учета выставленных счетов-фактур- книга продаж.

       В заключение аудитор проводил взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.

       Положения гл. НК РФ и ПБУ 18/02 вызывают необходимость  в процессе проведения аудиторской проверки уделять большое внимание организации налогового учета, оказывающего непосредственное влияние на достоверность формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

       Аудитор ознакомится с положениями налоговой  учетной политики организации, и определить их соответствие действующему законодательству.

       По  нематериальным активам, которые поступили в организацию в проверяемом периоде аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов - акт приема-передачи нематериальных активов - регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав)- регистр информации об объекте нематериальных активов.