Аудиторская проверка нематериальных активов

       Операции  организаций с нематериальными  активами обычно немногочисленны, поэтому можно детально исследовать каждую существенную операцию.

       Для планирования аудиторских процедур нужно получить перечень нематериальных активов, принадлежащих проверяемой  организации на конец проверяемого периода, перечень операций сними произошедших за проверяемый период. Объем выборки сальдо и оборотов по счетам учета нематериальных активов определяется на основе оценки существенности и аудиторских рисков. В ходе самой проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. Как правило, при изучении сальдо по счетам учета нематериальных активов и операций с ними применяется нестатистическая выборка, поскольку количество нематериальных активов у организации обычно невелико. При определении подлежащих проверке операций и остатков по счетам учета нематериальных активов необходимо исходить из следующего.

1. Нужно проверить операции и остатки по счетам учета нематериальных активов, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его. Проверка существенных операций, совершенных в конце проверяемого периода и начале следующего периода, позволяет убедится в том, что все отраженные в отчетности операции с нематериальными активами действительно произошли в отчетном периоде и все относящиеся к отчетному периоду операции отражены в отчетности полностью.
2. Требуется исследовать существенные нетипичные операции с нематериальными активами, чтобы убедиться в том, что они действительно произошли, правильно классифицированы и оценены в соответствующих суммах. К нетипичным операциям, в частности, относятся:

• операции, по которым предусматриваются нестандартные условия;

• операции, осуществленные без видимой логической причины;
• операции, обработанные необычным образом;
• операции с аффилированными лицами;
• другие операции с нематериальными активами, которые аудитор посчитает нетипичными для проверяемой организации.

       1.2. План программа аудиторской проверки  учета нематериальных активов 

       Разработка  плана и программы аудита учета  нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

       Для оценки неотъемлемого риска при  аудите операций с нематериальными активами аудитору необходимо принимать на внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации (табл. 1).

       Таблица 1

       Факторы, влияющие на форму использования, организацию  учета и контроля нематериальных активов

       В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

       Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

       Общий план и программа аудита учета нематериальных активов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.

       Основные  элементы системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля по операциям  с нематериальными активами представлены в таблице № 2.

       Таблица № 2

       Основные  элементы системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля по операциям  с нематериальными активами

       Для получения аудиторских доказательств  относительно эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в частности операций с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.  
 

       1.3. Основные приемы получения аудиторских  доказательств при проверке нематериальных активов и исправление ошибок 

       Поскольку нематериальные активы не имеют физической формы, убедится в их существовании  можно только путем проверки документов, подтверждающих права организации  на соответствующие нематериальные активы. К таким документам относятся: свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель. Ознакомится с этими документами можно в юридическом отдели организации, в обязанности каждого, как правило, входит регистрация прав на нематериальные активы. Моментом, подтверждающим возникновение деловой репутации (гудвилла), является договор о приобретении другой организации целиком как имущественного комплекса. К нематериальным активам относятся также «организационные расходы», т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, которые в соответствии с учредительными документами организации признаются в качестве вклада кого-либо из участников в уставный капитал. Существование такого вида нематериальных активов, как «организационные расходы», подтверждается авансовым отчетом и прилагаемыми к нему первичными документами.

       Если  проверка финансовой отчетности данной организации осуществляется впервые, аудитор должен просмотреть документы, подтверждающие нематериальные активы, отраженные в ее финансовой отчетности. Если проверку в данной организации аудитор проводит не в первый раз, ему достаточно просмотреть документы, подтверждающие права собственности на существенные нематериальные активы, приобретенные организацией в течение отчетного периода. Кроме того, следует убедится в отсутствии судебных споров относительно прав организации на нематериальные активы, а также в том, что ее права на нематериальные активы, приобретенные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утверждены. С этой же целью следует ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров, наблюдательного совета или другого, аналогичного органа управления организации. Если же судебные споры в отношении прав на нематериальные активы существуют, надлежит выяснить, вся ли необходимая и существенная информация о них раскрыта в финансовой отчет6ости организации. Поскольку права на некоторые материальные активы (патенты, свидетельства на полезную модель и т.п.) в соответствии с законодательством действуют в течении определенного срока, аудитор должен по рабочим документам прошлого года убедится в том, что сроки действия прав на нематериальные активы, отраженные в отчетности организации, на конец отчетного периода не истекли. В существовании нематериальных активов аудитор удовлетворяется, осуществляя проверку от данных бухгалтерского учета к первичным документам.

       Для установления верности предпосылки  полноты отражения нематериальных активов необходимо провести проверку в противоположном направлении: от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Кроме того, полнота отражения нематериальных активов может быть установлена в ходе проверки других разделов бухгалтерского учета. В частности, при проверки текущих расходов организации могут быть выявлены расходы, которые должны формировать стоимость нематериальных активов, создаваемых самой организацией. Таким образом, можно убедиться в том, что организация имеет права на все отраженные в ее отчетности нематериальные активы и все нематериальные активы, права на которые имеет организация, полностью показаны в ее отчетности.

       Помимо  документов, подтверждающих приобретение нематериальных активов, следует проверить документы, подтверждающие выбытие нематериальных активов организации. Это необходимо для того, чтобы выяснить все ли нематериальные активы, право собственности на которые утрачено организацией. А также выбывшие по иным причинам, действительно списаны с баланса организации и отражены ли в учете доходы и расходы от списания таких активов полностью и в соответствующем отчетном периоде. Выбытие нематериальных активов целесообразно проверять по двум направлениям: от первичных документов к данным бухгалтерского учета, чтобы убедится, что все выбывшие активы списаны организацией и стоимость активов на конец отчетного периода не завышена, и от данных бухгалтерского учета к первичным документам, чтобы убедится в том, что расходы и доходы от выбытия нематериальных активов учтены полностью и своевременно.

       Особое  внимание необходимо уделить операциям  по выбытию нематериальных активов, совершенным в конце проверяемого периода и начале следующего периода. Это позволит определить. Все ли операции, относящиеся к отчетному периоду, отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации.

       Следует проверить также, не утратили ли какие-либо объекты нематериальных активов способность приносить организации экономические выгоды, т.е. обоснованно относятся к активам в соответствии с установленными критериями. Для этого следует выяснить, используются ли нематериальные активы организации для производства продукции (работ, услуг) или организация представляет права на их использование другим организациям за плату. Получить доказательства использования нематериальных активов в производстве можно, сопоставив описание нематериального актива и процессы производства и продажи продукции (работ, услуг) организации. Факт предоставления пав на использование нематериальных активов другим организациям за плату выявляется путем изучения соответствующих договоров.