Аудиторская проверка кассовых операций

Ответ «ДА» на 4 - 5 вопросов означает средний риск аудитора

Ответ «ДА» не более  чем на 3 вопроса означает низкий риск аудитора

Табл. 3

Оценка совокупного  риска аудитора по результатам получения предварительной информации о клиенте (приложение 7).

Контрольный лист

1 Риск аудитора  по результатам предварительной  информации - нужное подчеркнуть:

средний низкий высокий

2. Риск аудитора  по результатам предварительного  финансового анализа - нужное подчеркнуть :

средний низкий высокий

3. Риск аудитора  по результатам проверки характера  бизнеса - нужное подчеркнуть:

средний низкий высокий

Таким образом, совокупный риск высокий.

2.2 Информационная база для проверки кассовых операций

При проверке денежных средств организации аудитору необходимо изучить:

- список всех имеющихся расчетных счетов, а также кассовые документы;

- правильность оформления кассовой книги и журнала кассира операциониста (обратить внимание на полноту отражения фискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассира операциониста);

- правильность применения ККТ при наличных расчетах;

- соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;

- оформить рабочие документы, подготовить отчет по проверке и замечания по разделу;

- наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

- соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, утвержденного банком. [12]

Составить перечень запрашиваемых документов (Приложение 8).

Обязанности кассира  в ООО «Спецконструкции» выполняет  бухгалтер на основании приказа (приложение 9)

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (Приложение 1).

2.3 Организация проверки  кассы. Инвентаризация  кассы

На основном этапе  производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств. [9]

Согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете  выявленная при инвентаризации недостача  имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится  на счет виновных лиц (если таковые установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. [2]

На предприятии  отработанная система внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с  полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей (приложение 10), находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок.[ 12]

2.4 Проверка соблюдения  лимита остатка  наличных средств  в кассе и предельного  размера расчетов  наличнымиденьгами  с юридическими лицами

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации  необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы  и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих  в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. [9]

Организация для  установления лимита остатка кассы  сдает в обслуживающий его  банк расчет и оформляет разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. В связи с тем, что в ООО «Спецконструкции» все расчеты с контрагентами осуществляются по безналичному расчету, выручка в кассу не поступает (нет кассового аппарата) в данном расчете отражается только сумма, выплаченная наличными деньгами за последние 3 месяца, среднедневной расход, испрашиваемая сумма лимита и каналы расходования выручки, которые необходимы предприятию. Расчет утверждается генеральным директором, сдается в банк и руководитель банка подписывает решение о сумме лимита и расходовании выручки (Приложение 11).

2.5 Проверка правильности, своевременности  и полноты оприходования  наличных денег

Аудитор должен помнить  следующие основные положения:

Порядок ведения  кассовых операций в РФ утвержден  решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее-- Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);

подчистки и неоговоренные  исправления в кассовой книге  не допускаются;

сделанные исправления  заверяются подписями кассира, а  также главного бухгалтера предприятия  или лица, его заменяющего;

контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;

приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполнены бухгалтерией четко  и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. [12]

Поступление денег  в кассу отражается приходными кассовыми  ордерами (приложение 12). ООО «Спецконструкции» правильно, своевременно и полностью оприходует все поступающие денежные средства в кассу организации.

2.6 Проверка расходования  наличных денег  из кассы

При проведении аудита для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Большое значение имеет  корректность записей в бухгалтерском  учете, и особенно факты исправления  ошибок, связанных с неправомерным  отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации. [11]

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

получателя денег;

главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

*руководителя предприятия  или должностного лица, уполномоченного  приказом руководителя предприятия.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Выдача - расходными кассовыми ордерами (приложение 13). Остатки денег в кассе сверх  лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

В соответствии с  Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном  кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода  наличных денег по кассе не принимается.

Эта сумма считается  недостачей и подлежит взысканию  с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут  также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов. [9]

Кассовая книга  ведется автоматически. Отчет кассира (приложение 14) и вкладной лист кассовой книги (приложение 15) формируются каждый день. Полностью кассовая книга распечатывается  в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генерального директора и главного бухгалтера.

На основании приходных  и расходных кассовых ордеров  формируется журнал-ордер и ведомость  по счету 50 (приложение 16)

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы. Анализ счета 50 за январь представлен в приложении 17.

Все проверки кассовой дисциплины, осуществленные обслуживающими банками в ООО «Спецконструкции», прошли без замечаний (справка о результатах проверки представлена в приложении 18).