Аудит

 

       В рамках проверки полноты раскрытия  информации об МПЗ в бухгалтерской  отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

       Необходимо  убедиться, что:

       1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и материалы;

       2. Данные бухгалтерского учета  по МПЗ соответствуют данным  Бухгалтерского баланса (форма  N 1);

       3. В пояснительной записке раскрыта  следующая существенная информация  об МПЗ:

       - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам;

       - о последствиях изменений способов  оценки материально-производственных  запасов;

       - о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

       - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

       - информация по сегментам в  соответствии с Приказом Минфина  России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

       - информация об операциях с  аффилированными лицами в соответствии  с Приказом Минфина России  от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

       Выявленные  замечания группируются в отчетном документе

 

       В ходе анализа применяемого порядка  приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные  договоры по материалам, принятым  на ответственное хранение;

- договоры  на переработку давальческого  сырья;

- договоры  комиссии;

- приходные  ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета 

       Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 

 

       В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния  на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

 

       Лист  исправлений

 

       Формулируется мнение аудитора о достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).

     3.2 Аудит системы внутреннего контроля

 

     Действующее законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

     Как на любом предприятии в ОАО "Заречное" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

     Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценить уровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

     - наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

     - проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

     - своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

     - проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

     - осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

     - наличие нетипичных операций с МПЗ. [5]

     Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика.

     Рабочий план счетов ОАО "Заречное" относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО "Заречное", что соответствует закону «О бухгалтерском учете» [5].

     Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

     1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

     2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

     3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

     4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

     При проверке учетной политики в ОАО "Заречное" анализировались следующие документы аудируемого лица:

     - приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

     - рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

     - перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

     - методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

     Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

     К недостаткам учетной политики ОАО "Заречное" за 2010 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

     Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО "Заречное" охватывает все виды запасов и все виды операций с ними.

     Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов.

     3.3 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов

 

     Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

     При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16. На предприятии ОАО "Заречное" предусмотрено использование только счета 10 «Материалы».