Аудит затрат на производство

 

2.1 Проведение аудиторской проверки на предприятии «Рубцовский водоканал» 

     Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс  исследования затрат в неразрывной  связи с объемом изготовленной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг).

     Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  – четкое определение состава  производственных затрат.

     При оценке правильности учета отдельных вопросов формирования затрат, аудитор руководствуется следующими документами:⁹

     1.ПБУ  10/99 «Расходы организации»;

     2. План счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению;

     3. 25 гл. НК РФ;

     4. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

     Цель  аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

     В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо

     решить  следующие задачи:

     - оценить обоснованность применяемого  метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, методов  распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов;

     - подтвердить достоверность оформления  и отражения в учете прямых  и накладных (косвенных) расходов;

     - оценить качество инвентаризаций  незавершенного производства;

     - произвести арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство;

     - подтвердить правильность включения  в себестоимость отдельных видов  затрат, в том числе нормируемых:

     - проверка неизменности выбранных  в учетной политике схем и  методов учета затрат и способов  калькулирования себестоимости;

     - проверка соблюдения временного  фактора отнесения некоторых  затрат на фактическую себестоимость;

     - оценка качества инвентаризации  незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической  себестоимости между незавершенным  производством и себестоимостью  готовой продукции;

     - проверка обоснованности, целесообразности  и правомерности включения в  затраты стоимости материалов, оплаты  труда, амортизации, отчислений  на социальные нужды, косвенных  расходов и т.д.;

     - подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

     - изучается порядок учета и  списания затрат на производство;

     - проверка правильности отражения  в отчетности информации о  затратах.                  Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на  производство:

     - несоответствие применяемого метода  учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

     - неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

     - расходы организации не соотнесены  с доходами;

     - неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

     - неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

     - необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

     - неправильное отражение в учете  нормируемых расходов;

     - нарушения, допущенные при оформлении  первичных документов;

     - нарушение методологии учета  (неверно составленные корреспонденции  счетов);

     В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11 2006г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерских документах.¹⁰       

     Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты  на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация основных средств;

     - прочие затраты.

     Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в  котором подробно рассмотрено, какие  затраты могут быть отнесены к  себестоимости продукции. Для целей  налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ.¹¹

     Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения. Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов. При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить:

     - как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг),

     -при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

     Также необходимо проверить:

     - правильность определения перечня статей затрат,

     - их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования,

     - учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

     Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции  и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское  заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской  фирмы о достоверности этой отчетности.

     На  основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод  о правильности организации учета  затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия  и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский  учет затрат на производство выпускаемой  продукции.

     Рассмотрим  проведение аудиторской проверки на примере предприятия МУП «Рубцовский  водоканал».

     Основание для проведения проверки: пункт 11 Плана  работы, Контрольно - счетной палаты города на 2009 год, утвержденный решением Рубцовского городского Совета депутатов  Алтайского края от 18 июня 2009 года №198.

     Цель  проверки: оценка эффективности использования  муниципального имущества, переданного  в хозяйственное ведение.

     Предмет проверки: законность владения и эффективность  использования муниципального имущества, переданного в хозяйственное  ведение муниципальному предприятию.

     Объект  проверки: МУП «Рубцовский водоканал».

     Проверяемый период деятельности: с 1 января 2009 по 01 декабря 2009 года.

     Сроки проведения проверки: с 01декабря по 20 декабря 2009 года.

     Муниципальное унитарное предприятие «Рубцовский  водоканал» муниципального образования  «Город Рубцовск» Алтайского края, в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано на основании решения  Рубцовского городского Совета депутатов  от 12 марта 2008 года №684 «О даче согласия на создание муниципального унитарного предприятия Рубцовский водоканал  муниципального образования «Город Рубцовск» Алтайского края и представление ему на праве хозяйственного ведения объектов казны города».

     Устав «Предприятия» утвержден постановлением администрации города от 14 марта 2008 года №739, изменения в устав утверждены постановлением администрации города Рубцовска от 21 января 2009 года №121.

     Предприятие зарегистрировано в межрайонной  инспекции ФНС №12 по Алтайскому краю 20 марта 2008 года за основным государственным  регистрационным номером 1082209000400 (серия 22 №002732169).

     «Предприятие» поставлено на учет в налоговом органе по месту нахождения 20 марта 2008 года и ему присвоен ИНН/КПП 2209034485 / 220901001 (серия 22№ 002751049).

     «Предприятие» создано с целью удовлетворения общественных потребностей в водоснабжении  и водоотведении, а также осуществления  деятельности в соответствии с уставом  и в целях получения прибыли.

     Таким образом, аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности.  

  2.2 Заключение по акту проверки Муниципального унитарного предприятия «Рубцовский водоканал» 
 

     В ходе проведения проверки установлено, что:

     - Постановлением администрации города  от 31 декабря 2008 №4215 «Предприятию»  передано имущество казны муниципального  образования балансовой стоимостью 276751,8 тыс. руб., остаточной стоимостью 103187,4тыс. руб.

     При передаче имущества Собственником  нарушены требования п. 5 ст.8 Федерального Закона от 14 ноября 2002 № 161-ФЗ «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях»  и ст.8 Федерального закона от 29 июня 1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». А именно не проведена обязательная оценка имущества независящим оценщиком переданного «Предприятию» в качестве вклада в уставный фонд.

     В ходе проведения проверки установлено, что в нарушение статьи 131 Гражданского Кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 21 июня 1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок по ним», «Предприятием» допущено нарушение  учета недвижимого имущества  переданного в хозяйственное  ведение на дату проведения инвентаризации зданий и сооружений, балансовой стоимостью 147525875 руб. 45 коп.

     Так, проверяющим из 132 учитываемых на балансе «Предприятия» объектов недвижимости фактически не было предоставлено  ни одного Свидетельства о государственной  регистрации права хозяйственного ведения на объекты недвижимости. Пояснение начальника ПТО прилагается  к акту.

     В соответствии с п. 11 статьи 258 НК РФ «Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, включаются в  состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав».

     За 2009 год неправомерно начислена амортизация  по зданиям и сооружениям на сумму:

     - Здания           - 313819 руб.;

     - Сооружения - 1723713руб.;

     - Всего: -           2037532 руб.

     Общая сумма начисленной амортизации  с 01 апреля 2008 года по 30 сентября 2009 года составляет всего: 2535268 руб. На эту сумму  занижена база по налогу на прибыль. Недоначисленный налог на прибыль в размере 507053 руб. =2536268*20%.