Аудит забалансовых счетов

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы  на продажу" - списаны расходы комиссионера на продажу;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дебет счета 90 "Продажи" (99 "Прибыли  и убытки") Кредит счета 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

Кредит  счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - списана с учета стоимость проданных товаров.

ü на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется организациями-подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы. Он должен обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа. Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах.

При этом оборудование:

· учитывается при составлении сметы на строительство объекта;

· требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

· не принадлежит подрядчику (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком).

Организация-подрядчик  учитывает данное оборудование следующими записями:

Дебет счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - отражается стоимость оборудования, принятого в монтаж;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 23 "Вспомогательные  производства" и  др. - отражаются затраты на монтаж полученного оборудования;

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - признана выручка от выполнения работ по монтажу оборудования;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списывается себестоимость выполненных работ по монтажу оборудования. Данный вариант записей производится в учете подрядчика при выполнении им работ исключительно в части монтажа оборудования.

Кредит  счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - списывается с учета стоимость оборудования, ранее принятого в монтаж, при передаче его организации-заказчику.

Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по заказчикам, а также отдельным объектам или  агрегатам.

ü на счете 006 "Бланки строгой отчетности"

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными первичными учетными документами; некоторые из них могут относиться к бланкам  строгой отчетности.

Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление  в организацию бланков строгой  отчетности отражается записью по дебету счета 006. Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются под отчет материально  ответственным лицам, что отражается в аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности.

По мере расходования бланков строгой отчетности производится запись по кредиту счета 006. Аналогичная  запись производится по окончании сроков хранения бланков строгой отчетности, при этом они подлежат уничтожению  и списанию с забалансового счета 006.

По окончании  сроков хранения бланков строгой  отчетности они уничтожаются и списываются  с забалансового счета 006.

Дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы" и др., Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и др. - отражаются затраты по покупке (изготовлению) бланков (как правило, в составе общехозяйственных расходов);

Дебет счета 006 "Бланки строгой  отчетности" - одновременно по стоимости приобретения (или условной стоимости) бланки принимают на забалансовый учет.

Кредит  счета 006 "Бланки строгой  отчетности" - списывается стоимость бланков, переданных для использования, либо по их непригодности.

ü на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Счет 007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о  дебиторской задолженности, списанной  в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Одновременно  со списанием с баланса дебиторской  задолженности, отражаемым записью  по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" (63 "Резервы по сомнительным долгам") в корреспонденции с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"), осуществляется постановка дебиторской  задолженности на забалансовый счет записью по дебету счета 007.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому  долгу, списанному в убыток.

Запись по счету 007 имеет следующий вид:

Дебет счета 007 - отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток.

Кредит  счета 007 - в порядке взыскания поступили суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток, или по истечении пятилетнего срока списанная в убыток задолженность снята с забалансового учета.

ü на счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Для обобщения  информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), используется забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости  учитывается по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

По мере погашения  обязательств или окончания срока  выданных гарантий их стоимость списывают  со счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные".

ü на счете 010 "Износ основных средств"

Счет 010 "Износ  основных средств" предназначен для  обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного  фонда, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным  нормам амортизационных отчислений.

Аналитический учет у владельцев жилого фонда на специальном забалансовом счете целесообразно вести по каждому проданному объекту (квартире).

Записи в бухгалтерском  учете владельцев жилищного фонда  имеют следующий вид:

Дебет счета 010 - единовременно в конце года начислен износ на объекты жилищного фонда.

Кредит  счета 010 - списан начисленный износ по объекту жилищного фонда в связи с его выбытием.

Счет 010 применяется  также для учета наличия и  движения сумм износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам.

ü на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду"

При лизинге  лизингодатель покупает за свой счет предмет лизинга и передает его  лизингополучателю на определенной срок. Учет данных операций арендатором (лизингополучателем) ведется в порядке, установленном для учета финансовой аренды.

Организация-лизингодатель  учитывает имущество, сдаваемое  в оперативный лизинг, за балансом, если объекты лизинга передаются на баланс лизингополучателя - при этом производятся следующие записи:

Дебет счета 011 "Основные средства, передаваемые в аренду" - отражается за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг.

Кредит  счета 011 "Основные средства, сданные  в аренду" - списывается стоимость основных средств с забалансового учета по их получении. 

 

Заключение

аудит забалансовый учет материальный

В настоящей  работе были рассмотрены основные особенности  учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, а также приведены формы учетных документов. На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. 

 

Список литературы 

1. Инструкция  Министерства финансов по бухгалтерскому  учету в учреждениях и организациях. состоящих на бюджете.— М.. 2007.

2. Гражданский  кодекс РФ ч. 1 и 2.

3. Бюджетный  процесс в РФ: Уч. пособие/ Л.Г. Баранова. О.В. Врублевская и др.—м.: Изд-во «Перспектива»: ИНФРА-М.2006.

4. Н.П. Кондриков. И.Н. Кондриков. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.—М.: «КноРус». 2000.

5. С.В. Земляченко. Новый порядок бухгалтерского  учета в бюджетных учреждениях. - В журнале Главбух №5 - 2007. с. 41-55.