Аудит забалансовых счетов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе хозяйственной  деятельности предприятия, организации  совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут  ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые  предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие  забалансовые счета:

001 "Арендованные  основные средства"

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение"

003 "Материалы,  принятые в переработку"

004 "Товары, принятые  на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки  строгой отчетности"

007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов"

008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"

009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные"

010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных  средств"

011 "Основные  средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные  активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных  активов"

014 "Потеря  стоимости основных средств".

Забалансовые счета предназначены:

· для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

Ø в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

Ø на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

Ø в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");

Ø на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

· учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");

· учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");

· учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

· учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

· контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

· учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование").

Ведение учета  на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

учет ведется  без корреспонденции по взаимосвязанным  счетам, т.е. без применения двойной  записи;

записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании  в учетной практике предприятий  забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

По сравнению  с белорусским планом счетов в  российском отсутствует такие забалансовые счета, как:

010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных  средств"

012 "Нематериальные  активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных  активов"

014 "Потеря  стоимости основных средств".

Однако в российском плане счетов применяется забалансовый счет 010 "Износ основных средств", который предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

В отличие от белорусских стандартов, международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен  для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. Забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности. 

 

Список  использованных источников 

1. Северина, С. М. Назначение, характеристика забалансового учета и классификация его счетов // Труды молодых специалистов Полоцкого государственного университета. Экономические науки. - 2004. - Вып. 1. - С. 98-102.

2. Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Мн.: ООО “Информпресс”, 2002 - 216с.

3. Крупнова А. В. (зам. нач. Управления методологии бухучета и отчетности Минфина РБ) Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. - 2006. - N 9. - С. 80-87.

4. Бухгалтерский учет : учеб.-метод. комплекс. Ч.1 / Сост. и общ. ред. И.И. Сапего. - Новополоцк : ПГУ, 2004. - 391с.

5. Постановление Министерсва финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 № 153).

6. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003).

7. http://consulting.ru

8. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д. Н. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. – 664с.

Введение 

Планами счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций наряду с  синтетическими балансовыми счетами  предусмотрено 11 забалансовых счетов. В отличие от синтетических счетов, учитывающих хозяйственные процессы, происходящие с собственными средствами организаций и их источниками, забалансовые счета предназначены для следующих операций:• учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

• учета износа отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 «Износ основных средств»), в частности, жилищного  фонда, объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;•  учета условных прав (счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов»);•  учета условных обязательств (счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);• контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 «Бланки строгой отчетности», учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц).Учет указанных операций ведется на забалансовых счетах без применения двойной записи по простой системе, т.е. бухгалтерская запись содержит только дебет или кредит забалансового счета. 

 

Источники информации и цель аудита забалансовых счетов 

Целью аудиторской  проверки состояния забалансового учета является подтверждение достоверности и своевременности отражения операций на забалансовых счетах. Источниками информации при проведении проверки являются договоры аренды, комиссии, оказания услуг по переработке материалов, а также приказы по предприятию на списание в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или имеются документы, подтверждающие невозможность взыскания сумм с дебитора. Нормативной базой является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, «О бухгалтерском учете» и т.д. 

План  и программа проверки 

В ходе аудиторской  проверки должны быть проверены все  операции, связанные с поступлением и списанием с забалансовых счетов (которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в распоряжении организации), выполнение условных прав и обязательств, а также произведен контроль за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет объектов ведется в простой системе (т.е. не применяется правило двойной записи). 

Проверка  других объектов забалансового учета 

К другим объектам забалансового учета относятся: оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей полученные; обеспечения обязательств и платежей выданные; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду. Информация о данных объектах учета отражается соответственно на счетах 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Счет 006 «Бланки строгой отчетности». Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечения, полученного под товары, переданные другим организациям (лицам).

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.