Аудит в системе финансового контроля РФ. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

     Ознакомление  с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

     Следующий этап процесса планирования – оценка  системы  внутреннего контроля,  основная  цель  которой  –  создание  основы   для   планирования аудиторской проверки, а также  для  определения  вида,  времени  проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое  отражение  в  аудиторской программе. Следовательно, характер  и  качество  проверки  во  многом  будут зависеть от того, насколько грамотно и  достоверно  аудитор  изучит  систему внутреннего контроля.

          Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если  она своевременно  предупреждает  о  возникновении  недостоверной  информации,  и выявляет  ее.   Оценивая   эффективность   системы   внутреннего   контроля, аудиторская организация должна собрать  достаточное  количество  аудиторских доказательств. Если аудиторская организация  решает  положиться  на  систему внутреннего  контроля  и  систему   бухгалтерского   учета   для   получения достаточной степени уверенности в  достоверности  бухгалтерской  отчетности, она  должна  соответствующим  образом  скорректировать   объем   предстоящей аудиторской проверки.

     Понятие риска в аудиторской  проверке и его компонентов.

     Риск  аудитора (аудиторский риск)  означает  вероятность  того,  что бухгалтерская   отчетность   экономического   субъекта   может     содержать

невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения,  когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

          Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

              a) внутрихозяйственный риск;

              b) риск средств контроля;

              c) риск необнаружения.

         Аудитор обязан изучать эти риски в ходе  работы,  оценивать их  и

документировать  результаты  оценки.  При  оценке  рисков   аудитор   обязан

использовать  не менее трех  следующих  градаций:  высокий,  средний,  низкий возможно применение большего количества градаций).

        Внутрихозяйственный  риск  характеризует   степень   подверженности

существенным  нарушениям  счетов  бухгалтерского   учета,   статей   баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у  проверяемого экономического субъекта.

         Риск средств контроля  характеризует степень надежности  системы бухгалтерского  учета  и   системы   внутреннего   контроля   экономического

субъекта, т.е. риск, заключающийся  в  том,  что  существующие  и  регулярно  применяемые средства  этих  систем  не  будут  своевременно  обнаруживать  и исправлять  нарушения,  являющиеся  существенными  по  отдельности   или   в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

         Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые

аудитором в ходе  проверки  аудиторские  процедуры  не  позволят  обнаружить реально  существующие   существенные   нарушения.   Риск   необнаружения   – показатель эффективности и качества работы аудитора  –  зависит  от  порядка проведения  конкретной  аудиторской  проверки,  квалификации   аудиторов   и степени их предыдущего знакомства  с  деятельностью  данного  экономического субъекта.

         При планировании проверки аудитор обязан  учесть  факторы,  которые

могут вызвать существенные искажения  бухгалтерской  отчетности.  На  основе анализа того, какое значение уровня  существенности  принимает  аудитор  для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по  счетам  бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет  изучать  особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую  выборку  и  (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск  до  приемлемо низкого уровня.

     Аудитор  обязан  принимать   во   внимание,   что   между   уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется  обратная  зависимость: чем  выше  уровень  существенность,  тем  ниже  общий  аудиторский  риск,  и наоборот.

         После сбора и оценки первоначальной информации  и предварительного суждения об уровне существенности показателей  и  эффективности  внутреннего контроля аудитору  важно оценить  приемлемую   степень  риска  суммированием всех выявленных рисков и данных о  соответствующих  контрольных  процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

        Проведением аналитических процедур аудиторская  организация  должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур  следует  варьировать  в  зависимости  от  объема  и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

        При выборе необходимых аудиторских процедур  предпочтение  должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей  степени  позволяют  выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно  подразделить  на  тесты, позволяющие определить  эффективность  систем  внутреннего  контроля,  и  на тесты, выявляющие ошибки по счетам и  регистрам  (аналитические  процедуры).

     Аналитические процедуры могут быть использованы как  для  проверки  остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для  оценки  финансовой  отчетности предприятия в целом. Аналитические  процедуры  могут  приемлемы,  когда они подтверждаются  другими  процедурами,  например,  сравнение  с   предыдущими периодами и выявление тенденций.

         Результаты  проводимых  аудиторских   организацией   процедур   при

подготовке  общего плана и программы следует  детально  документировать,  так как эти результаты являются  основанием  для  планирования  аудита  и  могут использоваться в течение всего процесса аудита.

        Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

         Составляя общий план и программу аудита,  аудиторской организации

следует учитывать степень автоматизации  обработки  учетной  информации,  что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.  При проведении общего планирования большое значение  придается  профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так  организовать  свои  действия,  чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы  учета  и  внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

          В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения  аудита  и составить график его проведения, подготовки  отчета  (письменной  информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. 

          Аудиторская организация определяет  в общем плане необходимость

привлечения экспертов в процессе  проведения  проверки  и  роль  внутреннего аудита.

        Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы  даже хорошо составленный план должен содержать  различные  альтернативы,  которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном  положении  дел в проверяемой компании.

         Разработка программы проведения  аудиторской проверки включает  те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа   является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита.

         Программа необходима для  наиболее  эффективного  распределения

работы  внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  за  ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

          Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки, присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

         Аудиторскую программу следует составлять в виде  программы тестов

средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

         Программа тестов средств контроля представляет  собой совокупность

действий, предназначенных для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление  существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов аудиторских процедур.

     Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы,

документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

          По окончании процесса планирования аудита общий план  и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  и  завизированы  в установленном порядке. 

Вопрос 3. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры. Аудиторское  заключение – итоговый документ аудиторской  проверки.

4. Аудиторские  документы.

         Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 утверждено правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».

     Названный стандарт разработан с учетом международных  стандартов аудита. Он устанавливает  единые требования к составлению  документации в процессе аудита финансовой отчетности.

     Все сведения, которые важны с точки  зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, должны документально оформляться. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме. Рабочие  документы используются:

     • при планировании и проведении аудита;

     • при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором  работы;

     • для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения  мнения аудитора.

     Аудитор должен составлять рабочие документы  в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения  общего понимания аудита.

     В рабочих документах должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора.

     Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе  документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа  или вопроса не является необходимым. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости можно было передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию. Новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.