Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2012 в 22:03, доклад
В Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка – собственными (внутренними) аудиторами или же приглашенными со стороны (внешними). В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита.
За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., аудиторы могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная от предупреждения или замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры – денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.
Система подготовки аудиторских кадров
Германия имеет в настоящее время весьма развитую систему подготовки и аттестации профессиональных аудиторов. Вопрос о том, допускается тот или иной кандидат к экзамену, решают специальные аудиторские экзаменационные комиссии, которые создаются властями
отдельных федеральных земель. Кандидат может экзаменоваться по месту своей профессиональной деятельности, а в случае отсутствия такового места – в округе, где он проживает. Комиссия имеет право запросить у кандидата дополнительные сведения о нем, а также рекомендательные отзывы. Решающей предпосылкой допуска к экзамену является окончание кандидатом высшей школы по одной из специальностей. Чтобы быть допущенным к экзамену, кандидат должен иметь по меньшей мере шестилетнюю практическую деятельность в экономической области и не менее четырех лет участвовать в исполнении тех или иных контрольных функций. В исключительных случаях к экзамену могут быть допущены кандидаты, не имеющие законченного высшего образования. Это возможно лишь в том случае, если соискатель не менее 10 лет практиковал в качестве аудитора-ассистента, работал в аудиторском обществе, в профессиональном союзе аудиторов и т. п.
К экзамену не допускаются лица, которые:
– в силу какого-либо нарушения законодательства не имеют права занимать посты в немецких официальных ведомствах;
– получили отказ в праве исполнять свои профессиональные обязанности;
– имеют физические недостатки
длительного свойства, не дающие ему
возможность правильно
– не урегулировали должным образом финансовые и экономические отношения;
– имеют ограничения в плане распоряжения своим имуществом;
– из-за своего поведения вызывают сомнения в том, смогут ли они должным образом выполнять обязанности аудитора.
Кроме того, соискатель должен быть немцем в соответствии с определением ст. 116 Основного закона (Конституции).
В случае своего допуска к экзамену кандидат сдает экзамен экзаменационной комиссии. Экзамен включает письменную и устную части. Письменный экзамен состоит из научной работы по специальности, выполняемой в присутствии экзаменаторов. Ко всем соискателям вне зависимости от предыдущего течения их карьеры предъявляются равные требования. Соискателям в области налогового контроля может быть предложено пройти экзаменационные испытания в несколько
меньшем объеме.
Если кандидат выдержал экзамены, власти федеральной земли Германии, где данные экзамены проводились, выдают ему специальный документ, удостоверяющий его профессиональный статус аудитора. Однако даже в случае успешно сданных экзаменов указанный документ может быть не выдан, если в период между допуском и окончанием экзаменов на аудиторскую должность стало известным, что в допуске к экзамену в свое время должно было быть отказано.
Равным образом документ о профессиональном статусе аудитора не выдается, если прошедший экзамен кандидат не проживает более в данной стране.
Документ также не выдается в том случае, если аудитор не в состоянии более осуществлять свою профессиональную деятельность самостоятельно, занимается деятельностью, не совместимой со статусом данной профессии, потерял право (в результате совершения какого-
либо уголовно наказуемого действия) занимать посты в государственных учреждениях страны, не способен в течение длительного времени выполнять свои профессиональные обязанности и т. д. После получения специального документа аудитора со стороны властей данной федеральной земли аудиторы становятся членами Аудиторской палаты, специальной профессиональной организации, сформированной с целью осуществления задач «профессионального самоуправления». Каждый аудитор должен иметь собственную печать, которая удостоверяет его профессиональный статус и позицию, сформированную на основе законодательных предписаний.