Аудит учета труда и заработной платы

    По  дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные  суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

2. Программа проведения аудиторской проверки

1. Нормативное регулирование

1. «Гражданский  кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 25.11.2009г).
4. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ(ред.23.11.2009г) «О бухгалтерском учете».
6. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003).
7. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 24.06.2008, с изменениями  от 27.11.2008г.) «О минимальном размере оплаты труда».

2. Определение цели и задачи аудита

3. Аудиторский риск

          После определения  целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

          Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

          Существуют два  основных метода оценки аудиторского риска:

          1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

          2) количественный  метод предполагает количественный  расчет многочисленных моделей  аудиторского риска (будет произведен  ниже).

          Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

          Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской  фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

          Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует.

          Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.1). 

Таблица 1. Критерии оценки предпринимательского риска

 

          Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК (гл.3)).  

    Факторная модель аудиторского риска:

    АР=НР*КР*ДР, где 

          АР - аудиторский  риск.

          НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

          КР - риск контроля. Это  оценка аудитором структуры внутреннего  контроля клиента с целью определения  ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

          ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности. 

          Определив уровень  риска, можно определится какое количество информации нужно проверить.

          Также, из полученного  аудиторского риска, делаем вывод, какой уровень материальности.

          Материальность - предельно  допустимый уровень возможного искажения  отдельной статьи или финансового  показателя в отчетности, а также  финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

4. Определение последовательности проверки учета труда и заработной платы

 

          Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические  данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная  прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

          Необходимо:

          1. Выбрать личные  дела и проверить, содержится  ли в них информация о дате  найма, разрешение на дополнительные  выплаты, ставки оплаты труда:

          -проследить рост  оплаты труда, оформлено ли  это приказами руководителя;

          -пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

          2. Установить соответствие  показателей аналитического учета  по счету 70 с записями в главной  книге и бухгалтерском балансе.

          3. Изучить достоверность  первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

          4. Выбрать примеры  записей из ведомостей по начислению  оплаты труда:

            -подтвердить  документально начисления и удержания;

            -пересчитать  совокупные начисления, вычеты, чистые  выплаты;

          5. Проверить правильность  удержания налогов.

          6. Проверить периодичность  и своевременность выплаты заработной  платы.

          7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

          8. Проверить удержания  из оплаты труда:

               -сопоставить  ведомости на оплату труда  с данными аналитических счетов  по расчетам с бюджетом по  налогам, удержанным с работников  предприятия;

               -соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

               -изучение  удержаний по отдельным наемным  работникам;

               -регулярность  перечисления налогов в бюджет.

       

5. Определение объема аудиторской выборки

 

          Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

          Из первичных документов в выборку должны попасть:

• расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
• листки нетрудоспособности.

          Обобщение и группировка  данных по учету труда в ООО  “Спутниковые системы” в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используются только:

• табели учета рабочего времени;
• расчетно-платежные ведомости;
• платежные ведомости на аванс;
• платежные ведомости на зарплату;
• расчетные листки на каждого работника.

 
 

3.Практический аудит 

Проверка  расчетных операций  при проведении аудита. 

    При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии  ООО "Омега" имеются следующие  данные отчетного года.

    Авансовый отчет от 20.02.2008г. отчетного года №56. Из кассы получены деньги в подотчет 14.02. 2008г. в сумме 2 тыс.руб. Расход  произведен  на следующие цели :

    А) оплата транспортных услуг по счету  № 431 на сумму 634 руб., в квитанции  к приходному кассовому  ордеру без  номера , основание оплаты- приобретение канцелярских товаров ;

    Б) передано под отчет Федорову 1 тыс. руб. Остаток 64 руб.- возврат в кассу 03.05.2008г.

    Авансовый  отчет Федорова от 27.02.2008г. № 50. Расход произведен на следующие цели:

    А) чек из магазина на приобретение запасных частей на суму 1 тыс. руб.;

    Б) квитанция к приходному кассовому  ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы ,основание, дата.

    По  данным отметки на авансовом отчете  выплачено из кассы 27.02.2008г. в погашение  перерасхода 750 руб.

    Все авансовые отчеты утверждены руководителем  в апреле текущего года. В бухгалтерии  выполнены бухгалтерские проводки, представленные в табл.3.

    Таблица 3. Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами