Аудит учета операций на забалансовых счетах

Учет на счете 001 основных средств, полученных в безвозмездное  или иное пользование (кроме аренды), также не предусмотрен.

Для их учета можно открыть  отдельный субсчет для забалансового  счета 001 либо закрепить в учетной  политике организации отдельный  счет «Основные средства, полученные в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды)». Учет следует осуществлять в залоговой или иной оценке, оговоренной  сторонами сделки. Земельные участки, полученные организацией в безвозмездное пользование, можно учитывать на этом счете в нормативной или кадастровой оценке. Такие объекты могут быть поставлены на учет по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

Для внешних пользователей  может представлять интерес информация, отраженная в отчетности организации, о законсервированных, неиспользуемых основных средствах. Законсервированные основные средства, могут быть учтены на забалансовом счете и отражены в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы N 1 по остаточной стоимости.

В Плане счетов [5] также  не предусмотрен забалансовый счет для  нематериальных активов. Получение  нематериальных активов в аренду, безвозмездное пользование - явление  в современной экономике достаточно частое. Поэтому, если организация получает нематериальные активы в пользование  по каким-либо договорам, целесообразно  предусмотреть в учетной политике наличие соответствующего забалансового  счета. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, следует осуществлять по цене, указанной в договоре, или  по рыночной цене, подтвержденной отчетом  независимого оценщика.

В разделе 3 приведен забалансовый учет имущества, не принадлежащего организации  на праве собственности, условных прав и обязательств, возникающих в  результате финансово-хозяйственной  деятельности, на примере условного  предприятия ООО «Кедр». В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете [4] и ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» [8] сформирован фрагмент учетной политики в отношении  учета указанных ценностей на забалансовых счетах, приведенный в  Приложении А.

В журнале хозяйственных  операций приведены записи, документальным подтверждением которых являются первичные  учетные документы, представленные в Приложениях Б – Ю. На основе данного журнала составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х), составлен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).

Кроме того, в ходе проведенной  работы были выработаны рекомендации по учету на забалансовых счетах, которые  могут быть полезны для организаций, ведущих забалансовых учет соответствующих  ценностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий  определенных отраслей быть сравнимым  с балансовым учетом, и во избежание  штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению  так же внимательно, как и к  организации учета на балансовых счетах.

Говоря о необходимости  ведения забалансового учета, можно  выделить следующие аргументы:

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, являющаяся приложением  к бухгалтерскому балансу.

Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное  представление о финансовом положении  организации. Однако без показателей  многих забалансовых счетов составить  полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение  или неправильное отражение ценностей  за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация  получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения  превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых  на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей  строке справки, должностные лица организации  могут быть оштрафованы.

В-третьих, в некоторых  случаях от правильного отражения  информации на забалансовых счетах зависит  корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество  по неамортизируемым объектам учитываются  суммы начисленного за балансом износа.

Следует отметить, что План счетов, предусматривающий бухгалтерское  отражение подавляющего большинства  возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в соответствии с  принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных  операций, приоритета содержания над  формой и т.д.), целесообразно отражать хозяйственные операции (активы и  обязательства), учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, на забалансовых счетах, утвердив новые  забалансовые счета и принципы учета  на них в учетной политике организации.

В заключение необходимо сказать, что в результате проведенной  работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной  базы по учету на забалансовых счетах. Кроме того, рассмотрен порядок и  способы бухгалтерского учета на забалансовых счетах и связанные  с этим проблемы и особенности.

Таким образом, цель достигнута, задачи решены. Результаты проведенной  работы могут быть использованы организациями  при ведении бухгалтерского учета  на забалансовых счетах.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Последнее обновление 25.05.2010.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г., № 94н (ред. от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Последнее обновление 25.05.2010.
5. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»  [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 27 ноября 2006 г., № 156н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2010.
6. Положение по бухгалтерскому учет 1/08 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 06 октября 2008 г., № 106н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2010.
7. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 09 июня 2001 г., № 44н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2010.
8. Бычкова С.М. Аудит операций с основными средствами / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.// Аудиторские ведомости. – 2008. – № 10.
9. Волков Н.Г. Забалансовый учет торговых операций / Волков Н.Г. // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 6.
10. Дивинский Б.Д. Учет операций на забалансовых счетах / Дивинский Б.Д. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2009. – N 15.
11. Козлова Е.П. Учет операций на забалансовых счетах / Козлова Е.П. // Бухгалтерский учет. – 2007. –№4.
12. Королева А.А. Зачем нужен забалансовый учет и накажут ли за его отсутствие? / Королева А.А. // Главная книга. – 2010. – №15
13. Курбангалеева Е.А. Учет арендованных и лизинговых операций с основными средствами / Курбангалеева Е.А. // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 10.
14. Семенов М.В. Внутренний аудит  операций на забалансовых счетах / Семенов М.В. // Аудит и финансовый анализ. – 2009. – №1.
15. Унароков Т. К. Залог и задаток как меры обеспечения исполнения обязательств / Унароков Т.К. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. – № 10.
16. Чиркова М.Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки / Чиркова М.Н. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – № 21.
17. Щепотьев А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / Щепотьев А.В. // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 11.
18. Бычкова С.М. Практический аудит / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.
19. Коваль И.Т. Аудит: учебно-методическое пособие / Коваль И.Т. – М.: МФЮА, 2005.
20. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Подольский В.И.  – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:  ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
21. Соколов Я.В. Практический аудит: Учебное пособие / Соколов Я.В. – СПб: Издательство «Юридический цент Пресс», 2006.
22. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Суглобов А.Е. – М.: КНОРУС, 2007.
23. Уткина С.А. Работа над ошибками: бухгалтерский учет и налоги. / Уткина С.А – МОСКВА, 2009.
24. Гололобова И.В. Методика аудиторской проверки состояния забалансового учета  / Гололобова И.В. – режим доступа:  www.termika.ru/audit/