Аудит учета операций на забалансовых счетах

 

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение  обязательств и платежей предназначены  счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные".

Полученные обязательства  учитываются по стоимости обязательства  или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете  она принимается исходя из условий  договора.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается  по дебету забалансового счета 008. Аналитический  учет по счету 008 ведется по каждому  полученному обеспечению.

В учете залогодержателя  суммы обеспечения, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения  задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание  договора залога имущества ввиду  полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог  имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и после полного  погашения залогового долга перед  залогодержателем.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется  по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении  сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется.

 

 

 

 

 

 

3. Учет НА  ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ооо »КЕДР»

 

3.1 Краткая  характеристика ООО «Кедр»

 

Для целей данной курсовой работы необходимо дать краткую характеристику условному предприятию, на примере  которого будет рассмотрен учет имущества  и обязательств на забалансовых счетах.

ООО «Кедр» организовано в  сентябре 2008 года.

ООО «Кедр» является коммерческой организацией и представляет собой  хозяйственное общество, уставный капитал  которого разделен на доли. Уставный фонд составляет 3 млн. рублей.

Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.

ООО «Кедр» занимается следующими видами деятельности:

производство оборудования;

торговля произведенным  оборудованием;

купля-продажа товаров.

ООО «Кедр» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью филиала со стороны  ООО »Кедр» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии  централизован. Учетный аппарат  сосредоточен в главной бухгалтерии  и в ней осуществляется ведение  всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных  документов, поступающих из отдельных  структурных подразделений ООО  «Кедр». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных  операций.

Бухгалтерский учет в ООО  «Кедр» осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета  – форма «Журнал – Главная».

 

3.2 Учет  на забалансовых счетах ООО  «Кедр»

 

Учётная политика ООО «Кедр» для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 [24] в РФ, положениями  по бухгалтерскому учету и другими  нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. Выписка из данной учетной  политики в отношении учета на забалансовых счетах представлена в  Приложении А.

За 2008 г. в ООО «Кедр» имеется следующая информация:

1. ООО «Кедр», являющееся  хранителем по договору хранения, 6 января 2008 года приняла на склад  зерно стоимостью 1 286 000 руб. от ФГУП «Спецмонтаж». Стоимость услуг по хранению составила 15 083 руб. (том числе НДС 2 301 руб.) за каждый месяц хранения. 27 мая 2008 года зерно возвращено поклажедателю.

2. ООО «Кедр» заключила  договор комиссии на реализацию  набора мягкой мебели комитента  ЗАО «Альтаир» 29 мая 2008 года. Цена, установленная комитентом, составляет 123 000 руб. Товар реализован в 1 июня 2008 года за 123 000 руб., в том числе НДС 18 763 руб. В этом же месяце утвержден отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера составляет 23 000 руб. (в том числе НДС 3 508 руб.). Денежные средства от покупателей поступили 17 июня. Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются кассовым методом.

3. 23 июня ООО «Кедр» получил от заказчика ОАО «Строитель» сантехническое оборудование стоимостью 270 000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260 000 руб. (в т.ч. НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «Кедр» на выполнение работ составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «Кедр» определяет методом «по отгрузке».

4. ООО «Кедр» также  осуществляет продажу бензина  АЗС по талонам. Срок действия  талона - 2 месяца. В июле 2008 года было  продано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на общую сумму 202 000 руб., в том числе НДС – 30 814 руб. Учет бензина ООО «Кедр» ведет по продажным ценам. До истечения срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется методом начисления.

5. 06 августа 2004 года ООО  «Кедр» продала партию товара  покупателю ООО «Гита» за 1 250 000 руб. (в т.ч. НДС – 125 000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с ООО «Кедр» за приобретенные товары. В августе 2008 года по решению руководства организации проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.

6. ООО «Кедр» 31 августа  2008 года выдала заем ЗАО «Крафт»  в размере 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга – 30 ноября 2008 года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Кедр» получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726 976 руб.

7. ООО «Кедр» 01 ноября 2008 года приняла в лизинг станок  от ЗАО «Карина», первоначальной  стоимостью по бухгалтерскому  и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга - 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:

- при заключении договора  лизингополучатель уплачивает в  качестве аванса за весь срок  действия договора 20% от общей  суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;

- ежемесячная сумма лизингового  платежа составляет 54 485 руб., в том числе НДС 8 311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43 586 руб., в том числе НДС 6 649 руб.

Оборудование учитывается  на балансе лизингополучателя. По окончании  срока действия договора лизинга  лизингополучатель (при условии  выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность  по выкупной цене 3 800 руб., в том числе НДС 580 руб.

Таким образом, в ООО «Кедр» за 2008 г. был составлен журнал хозяйственных операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах, представленный в таблице 3.1.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

В ООО «Кедр» основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета являются мемориальные ордера с приложенными к ним документами. Синтетический  учет ведут в книге Журнал-Главная.

В Журнал-Главную первоначально  вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все  операции по документам с разбивкой  по дебету и кредиту корреспондирующих  счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного  периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц  по кредиту всех счетов.

За 2008 г. в ООО «Кедр» составлены мемориальные ордера, оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета и Журнал-Главная .

На основе данных бухгалтерского учета заполнен бухгалтерский баланс формы N 1 .

3.3 Рекомендации по учету  на забалансовых счетах 

 

Вследствие того, что в  курсовой работе объектом исследования является условное предприятие ООО  «Кедр», изложенные ниже рекомендации будут даны в отношении общих  вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

1. Часто в договоре  аренды отсутствует стоимость  передаваемых основных средств.  Это понятно, ведь ГК РФ [1] не  обязывает стороны указывать  оценку основных средств, передаваемых  в аренду.

Что должен делать арендатор  в таких ситуациях, в бухгалтерском  законодательстве не прописано. Можно  рекомендовать организациям самостоятельно разработать методику определения  стоимости арендованного имущества  расчетным путем и закрепить  ее в учетной политике.

Бухгалтер может воспользоваться  сведениями из акта приемки-передачи имущества  или запросить у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного  объекта.

Не будет также являться нарушением, если учет в данном случае по счету 001 «Арендованные основные средства» будет вестись в  количественном выражении и в  нулевой оценке. Тогда в разделе  бухгалтерского баланса «Справка о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах» строка «Арендованные  основные средства» не будет содержать  числового показателя. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6301/2004(А75-445-14) [19] подчеркнул, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Соответственно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

2. Проблемы возникают  также при учете материалов, принятых  в переработку.

Например, при решении  вопроса, кто после переработки  становится собственником готовой  продукции: заказчик или исполнитель.

По всем законам заказчик выступает как собственник готовой  продукции, но ГК РФ предусматривает  для некоторых случаев и альтернативный ответ, смысл которого изложен в  статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к  производителю, если стоимость переработки  существенно превышает стоимость  полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику  стоимость давальческого сырья.

3. Основная сложность,  связанная с ведением учета  бланков строгой отчетности, обусловлена  неясностью их стоимостной оценки. Составители инструкции указывают  на условную оценку бланков  строгой отчетности, но не совсем  ясно, как её определить.

На самом деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических ценностях, под условными понимаются оценки:

• по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;
• по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;
• по цене pro memoria (для памяти).

Первая оценка может применяться  при учете непроданных бланков. И она имеет то преимущество, что  в определенных условиях облегчает  взыскание недостачи бланков.

Вторая оценка, так или  иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

Третья оценка – самая  удобная. Любая учетная единица  оценивается по 1 руб. или по 10 руб., или по 100 руб. и т.п. следовательно, сколько единиц числится на забалансовом счете, столько на этом счете и  будет рублей. Это единственный вид  оценки, который применим к объектам, по которым не проставлены цены, например, дипломы. Однако, если за вручение дипломов взыскивается какая-то плата, то эта плата может быть положена в основу оценки. Но это уже будет оценка по номиналу, хотя на самом бланке этот номинал отсутствует [18].

4. Не для всех активов,  которые должны учитываться на  забалансовых счетах, предусмотрен  счет.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане  счетов [5] субсчетов, исключать и  объединять их, а также вводить  дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина  России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Так, основные средства, списываемые  на затраты при вводе в эксплуатацию. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] предусмотрено, что основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы подлежат включению в затраты в качестве материальных затрат при вводе в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В качестве такого контроля, рекомендуется указанные основные средства после ввода в эксплуатацию до момента их фактического выбытия (полного износа или реализации) учитывать на забалансовом счете «Введенные в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 20 000 руб.», причем по цене приобретения (без НДС).