Аудит учета материальных ценностей

    Аудитор тщательно проверяет отклоненные поставщиком претензии ревизуемого предприятия. Он выясняет причины, по которым они отклонены. При обоснованном отказе от предъявленных претензий ревизор требует от руководства объяснения о том, какие меры были приняты к работникам, виновным в недостачах, некачественной приемке грузов и неудовлетворительном оформлении их приемки.

    В бухгалтерском учете претензии  к поставщикам и другим организациям отражаются на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аудитор знакомится с данными этого счета и перепиской по предъявленным претензиям, чтобы иметь представление о том, как решаются эти вопросы в ревизуемой организации.

    Товарно-транспортная накладная – это комбинированный документ, который совмещает оформление поставки и перевозки материалов покупателю, а также расчеты автотранспортной организации с заказчиком за перевозку груза. Использование товарно-транспортных накладных позволяет проследить за материалами с момента их отправки со склада поставщиком до момента приемки на складе предприятия.

    Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителя заказчика и подрядчика, подписывается ими. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий передается подрядчику. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.[34]

    В процессе аудита операции приобретения и заготовления материальных ценностей аудитор проверяет также правильность учета неотфактурованных поставок.

    К неотфактурованным поставкам относятся материалы, поступившие на предприятие без расчетных документов поставщика. Между поставщиком и покупателем имеется договор купли-продажи. Поступившие материалы оцениваются в месяце их поступления по учетным ценам (без НДС) или расчетным ценам, если предприятие использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов. За рыночную можно принять цену, которая указана в договоре купли-продажи.

    Если  в договоре купли-продажи стоимость  материалов не установлена, то нужно исходить из той цены, по которой предприятие обычно покупает аналогичное имущество. Это предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июня 1999 г. № 33н.

    После того как покупатель получит расчетные документы, бухгалтеру надо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по которой материалы были оприходованы. Если они равны, то никаких проводок делать не нужно, а надо лишь учесть «входной» НДС.[28]

    Если  же цена поставки не совпадает со стоимостью оприходованных материалов, то записи в учете зависят от того, когда  поступили документы поставщика: до или после утверждения годовой  бухгалтерской отчетности за период, в котором были получены материалы.

    Если  расчетные документы пришли до утверждения  годовой бухгалтерской отчетности, то бухгалтер должен сразу же скорректировать стоимость материалов, согласно данным, приведенным в документах поставщика. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Затем на основании полученных документов отражается фактическая стоимость поставки.

    Если  расчетные документы поступили, когда годовая бухгалтерская  отчетность уже сдана, то стоимость  материалов не корректируется. Задолженность перед поставщиком пересчитывается.

    Образовавшаяся  при этом разница считается прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в  отчетном году. Поэтому ее относят  к внереализационным доходам (расходам) и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Тщательно аудитором проверяются документы по приобретению материалов за наличный расчет через подотчетных лиц.

    Подотчетное лицо составляет авансовый отчет  об израсходованных суммах на покупку  материалов. К нему должны быть приложены  все оправдательные документы: счета  и чеки магазинов (заверенные печатью, штампом), квитанция приходного кассового ордера (при покупке у другого предприятия), акт закупки, если материал куплен на рынке или у населения.

    В акте указывается содержание хозяйственной  операции с указанием даты, места  покупки, количества и цены. Оформление акта закупки позволяет проверить достоверность хозяйственной операции. Одним из обязательных реквизитов акта является проставление в нем данных паспорта продавца товара или номера патента, если продавец производит товар. 
 

4.3 Обоснованность выбранного  метода определения  стоимости материалов использованных в производстве 

    Обоснованность  списания материалов в расход выясняется ревизором по данным соответствующих  первичных документов, в которых  указывается назначение отпущенных материалов, вид продукции или статья расхода.

    Порядок документального оформления отпуска  материалов со склада предприятия зависит  от того, для каких целей они  отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные или общехозяйственные нужды.[31]

    Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для оформления отпуска материалов производственным единицам предприятия, расположенным за его пределами, или сторонним организациям. Выписывается отделом маркетинга (отделом снабжения) в двух экземплярах: первый экземпляр служит пропуском на вывоз или вынос с территории

предприятия отпущенных материалов, второй отдается получателю материалов.

    ПБУ (5/01) разрешает предприятию самостоятельно выбрать один из четырех методов  оценки материалов при их отпуске  в производство или на управленческие нужды: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО). На ООО «Промсвязьмонтаж» используется метод определения по средней себестоимости материалов отпущенных в производство.

    При этом выбранный метод для конкретного  наименования материалов применяется в течение всего отчетного года и закрепляется как элемент учетной политики предприятия, что проверяется ревизором.

    Указанные метод применяется в предприятии к любым видам материалов и в любых сочетаниях, кроме трех введенных ограничений. Выбранный метод является единым для вида («группы» материалов), например, топливо, запасные части и т.п.; закреплен в учетной политике организации и действует в течение всего финансового (отчетного) года.[30]

    Отпуск  материалов в производство в текущем  учете производится по учетным ценам: дебет счетов 20, 23, 25, 26 - кредит 10.

    Правильность  списания материалов устанавливается  аудитором путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91 и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

    Аудитору  следует убедиться, не списываются  ли на производство, на реализацию или  другие цели неоприходованные материалы, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных при строительстве объектов основных средств, нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту.

    Стоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов социально-культурного назначения, нужно списывать за счет прибыли. Если в отчетном периоде материалы реализовались на сторону, то ревизор выясняет правильность исчисления налога на прибыль и НДС. 

    4.4 Аудит операций с материалами переданными и полученными в переработку 

    В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка  материалов может быть предметом  договора. При этом: первая организация передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них; вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки; право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов; при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации. В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

    Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.[28]

    Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет в следующем порядке:

    Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета  стоимости материалов);

    Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списываются  затраты по переработке давальческого  сырья;

    Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражается задолженность перед  бюджетом по НДС от выручки (а также  акциза по подакцизной продукции);

    Кредит  счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - списывается стоимость сырья  и материалов, ранее принятых в  переработку, при передаче готовой продукции заказчику;

    Дебет учета денежных средств Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.[31]

    Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени  переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". По окончании переработки затраты на переработку и стоимость материалов формируют себестоимость готовой продукции.

    При этом в учете организации, передающей материалы в переработку производятся следующие записи:

    Дебет счета 10-7 "Материалы, переданные в  переработку на сторону" Кредит счета 10-1 "Сырье и материалы" - списывается  учетная стоимость сырья и  материалов, переданных в переработку;

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на основании  актов сдачи-приемки выполненных работ отражается стоимость работ по переработке (без учета НДС), принятых к оплате;

    Дебет счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к  учету суммы НДС от стоимости  работ по переработке давальческого сырья и материалов;

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них;

    Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - принимается к учету готовая продукция в момент получения продуктов переработки от организации-переработчика по величине затрат, образующих себестоимость готовой продукции.

    Таким образом, передача материалов (давальческого  сырья) в переработку не рассматривается как их продажа и организация-заказчик при этом не использует счет 90 "Продажи".

    Аудитору  необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций передачи и принятия материалов в переработку.