Аудит учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод»

  При выявлении в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.

  При проверке полноты оприходования  материалов аудитору следует учитывать  условия и формы расчетов с  поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

  На  предприятие ОАО "СЭГЗ" проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию материалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляет прием, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей; проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствие их товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности, а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведение складского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования, инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимой складской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительные документы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляет прием, обработка, контроль документации по учету материалов.

  Организации обязаны проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка.

  Основными целями инвентаризации являются:

  выявление фактического наличия имущества (как  собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском  учете) в целях обеспечения его  сохранности, а также выявление  неучтенных объектов;

  определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

  сопоставление фактически полученных данных о наличии  имущества в натуре с данными  аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

  проверка  полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния

  проверка  соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.

  Наблюдая  за проведением инвентаризации, аудитор  должен убедиться в том, что в  организации установлены: порядок  и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов; материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

  В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

  При инвентаризации аудитор может выбрать  для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный  подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости.

  В ОАО "СЭГЗ" инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; при смене МОЛ, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

  Инвентаризация  проводится на основании приказа  руководителя предприятия, в котором  прописываются направления проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки  проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации, бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.

  Результаты  инвентаризации отражают в инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3), которая составляется не менее чем в 2-х экземплярах, в нее заносятся сведения о фактическом наличии имущества. Если данные описи или акта отличаются от данных бухучета, то составляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19). Также заполняется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, в которую заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ, порчи имущества или акт (при наличии, например, зерна). Из общей суммы недостач и потерь часть может быть зачтена по пересортице, отнесена на виновных лиц, списана в пределах норм естественной убыли, списана сверх норм естественной убыли.

  Недостачи ТМЦ, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94: Дт 94 - Кт 10 – выявлена недостача.

  Списание  недостач отражается по кредиту счета 94:

  Дт 20 - Кт 94 – списана недостача в  пределах норм естественной убыли;

  Дт 73/2 - Кт 94 – недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

  Дт 91/2 - Кт 94 – списана недостача  сверх норм естественной убыли при  отсутствии виновных лиц.

  Если  в ходе инвентаризации обнаружены неучтенные ТМЦ, их оприходуют: Дт 10 - Кт 91/1 – оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при инвентаризации.

  Аудитор проводя проверку правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения  ее результатов в бухгалтерском учете использует: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора.

  В ходе проведения инвентаризации следует  обращать внимание на физическое состояние  материалов организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва  под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования. 

  Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовой бухгалтерской отчетности.

  Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в  регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными.

  Анализируя  первичные документы, регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО "СЭГЗ" подсчеты осуществляются правильно.

  Проводится  наблюдение на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтерским, и оценить: порядок  приемки материальных ценностей  на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

  Если  все формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для  вывода о том, что порядок ведения  операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

 

  

  АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 Аудитор

 Закрытое  акционерное общество «Иж-Балт-Аудит-Эксперт»

 426006 Удмуртская Республика, г. Ижевск, проезд Дерябина, 3, офис 11

 Тел./факс: (3412) 78-10-83

 Основной  государственный регистрационный  номер 1021801433939. Свидетельство о регистрации  серия 18 № 1347113 oт 11 июля 2002 года.

 Лицензия  № Е 003429 от 4 марта 2003 года выдана Министерством финансов Российской Федерации на осуществление аудиторской деятельности. Срок действия лицензии до 4 марта 2013г. (Приказ Минфина № 140 от О6.О3.2О08г.)

 Действительный  член аккредитованного при министерстве финансов Российской Федерации профессионального аудиторского объединения - ИПАР (Свидетельство № 296 от 27.02.2003 г.).

 Аудируемое  лицо

 Открытое  Акционерное общество «Сарапульский  электрогенераторный завод»

 427961. г. Сарапул, ул. Электрозаводская, 15

 Тел./факс (34147)97-2-01

 Основной  государственный регистрационный  номер 1021800992190. Свидетельство о регистрации  серия 18 № 0774548 от 07.08.2002 года.

 Мы  провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности 
ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод» за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно. 

 Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках:
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
• пояснительной записки.

 Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО  «Сарапульский электрогенераторный  завод». Наша обязанность заключается  в том, чтобы выразить мнение о  достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

 Мы  провели аудит в соответствии с:

 - Федеральным законом от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

 - федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 года № 696

 - внутренними  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аккредитованного при Министерстве финансов РФ профессионального    аудиторского объединения Институт Профессиональных Аудиторов.

 Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 По  нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Сарапульский электрогенераторный  завод» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.