Аудит учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод»

 

  1.10. Пояснительная записка 

  Вопросник для оценки системы внутреннего  контроля ОАО «СЭГЗ»

 

  На  основании результатов вопросника можно рассчитать внутрихозяйственный риск.

  Внутрихозяйственный риск:

  ВР = 1 - Ов / Овmax,

  гдe ВР - вероятность внутрихозяйственного риска;

  Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля (29);

  Овmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (31)

  ВР=1-29/31=0,06 или 6%

  Внутрихозяйственный риск – 6%.

  Риск  системы контроля – 7%.

  Риск  необнаружения – 8%.

  Общий аудиторский риск = Внутрихозяйственный риск* Риск системы контроля* Риск необнаружения

  Общий аудиторский риск =0,06*0,07*0,08=4%

  Величина  риск допустима.

Определение уровня существенности

 

    Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

    Средние арифметические показатели уровня существенности:

     52663

    Наименьшее  значение:

    Наибольшее  значение: 57%

    Значения 13881 тыс. руб. и 82875 тыс. руб. отбрасываются при дальнейших расчетах.

    Новая средняя арифметическая составит: (тыс.руб.)

    Округляем до 55000 (тыс.руб.)

    

    1% < 20%, округление допустимо.

    Уровень существенности – 55000 (тыс. руб). 

    Распределение уровня существенности по статьям баланса

 

  1.11. Отчет аудитора о результатах аудита экономического субъекта 

  Аудит материально-производственных запасов  начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов  на предприятие. С этой целью проверяются  все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

  Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные  ордера, накладные, в том числе  и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

  По  общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

  Особое  значение в ходе проверки приобретает  правильное документальное отражение  хозяйственных операций. В ходе прослеживания  проверяются операции, отраженные в  первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

  Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных  первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной  операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

  Особое  внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

  При сопоставлении наличия ТМЦ в  различные периоды, данных отчета о  движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности.

  Аудит учета МПЗ в ОАО "СЭГЗ" показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии.

  По  мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после  каждого факта их движения выводится  количественный остаток.

  В ходе документальной проверки своевременности и правильности оприходования производственных запасов аудитор осуществляется такие процедуры как:

  - Проверка документов. Проверка документов  заключается в том, что аудитор  должен убедиться в реальности  первичного документа. Для этого  рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

  - Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.

  При проверке правильности оформления первичных  документов по учету материалов, аудитор  использует формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.