Аудит учета финансовых результатов

 

Руководитель  аудиторской организации                 Е.В. Тишина 

Руководитель  аудиторской группы                          Л.П. Иванова

       Помимо составленного плана аудита, была также разработана программа  аудита финансовых результатов  (Приложение).

     При подготовке программы аудитор произвел расчет уровня существенности, то есть предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности (таблица 2). При расчете уровня существенности используются показатели Бухгалтерского баланса (ф.№1) (Приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф.№2) (Приложение 4).

     Таблица 2

     Расчет  уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности, руб	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, руб
1	2	3	4
Прибыль от продаж	270 783	5	13 539,15
Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг	5 811 655	2	116 233,1
Валюта  баланса	2 564 950	2	51 299
Собственный капитал	799 426	10	79 942,6
Фактическая себестоимость готовой продукции	5 097 352	2	101 947,04

 

     Далее аудитор определил единый уровень  существенности, который использует в своей работе. Для этого анализируются числовые значения, записанные в графе 4 таблицы 1 и на их основе рассчитывается средняя величина:

1. среднеарифметическое значение уровня существенности: 
   (13539,15 + 116233,1 + 51299 + 79942,6 + 101947,04 ) : 5 = 72592,18
2. отклонение наименьшего значения от среднего: 
   (72592,18-51299) : 72592,18 * 100% = 2,93%
3. отклонение наибольшего значения от среднего: 
   (72592,18-79942,6) : 72592,18 * 100%= 10,13%

     Так как наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить его, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое будет равно:

     (51299+79942,6) : 2 = 65620,8

     Следовательно, планируемый уровень существенности для проверки данной организации  будет составлять 65620,8  тыс. руб.

     Рассчитав уровень существенности, перейдем к определению риска. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Рассчитаем  уровень рисков, пользуясь моделью:

АР = ВХР  х РК х РН                             (1)

где АР — аудиторский  риск (относительная величина);

ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК - риск средств  контроля;

РН - риск необнаружения.

     Чтобы рассчитать аудиторский риск, риска средств контроля  примем за 80%, так как он имеет высокий уровень, внутрихозяйственный риск (средний уровень оценки) примем за 50 %,  а риск  необнаружения (более низкий уровень оценки) – за 10%.

     Подставим данные в формулу:

     АР   = ВХР х  РК х РН         (АР должен быть ≤ 1)  (2)  

     0,04 =  0,5   х 0,8 х 0,1

     Следовательно, аудиторский риск будет равен 4 %, что соответствует хорошему уровню аудиторских компаний, так как  величина риска, превышающая 20%, является критической.

     Располагая  данными по ООО «Вектор»: аудиту подлежит финансовые результаты, общий объем проверяемой совокупности составляет 342964 тыс. руб., уровень существенности – 65620,8 тыс. руб., номера документов – с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений, построим выборку, указав первые пять элементов систематическим отбором по номеру документа.

     Для построения выборки необходимо определить элементы выборки (ЭВ):

     ЭВ = (ГС х к): УС,                        (3)

где ГС - генеральная совокупность;

к - коэффициент  проверки;

УС - уровень  существенности.

    Из  генеральной совокупности исключаются  элементы наибольших значений и ключевые значения. В нашем случае они отсутствуют.

ЭВ = (342964 х 0,7): 65621,8 = 37,    

     где к = 0,7,   так как система внутреннего контроля  эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

     Полученное  число означает, что аудитор должен проверить 37 документов.

    Далее определим интервал выборки (ИВ):

    ИВ = (ЗК - ЗН) : ЭВ,                        (4)

где ЗК – значение конечное;

ЗН –  значение начальное.

                    ИВ = (1050 - 50) : 37 = 27

     Интервал  выборки равен 27, таким образом, элементы выборки определяются как :  

                             ЗН + ЗВ                                 (5)                                                      

     Первый  элемент, попавший в выборку, будет  номер документа – 64, т.е.

                             50 + 27 = 67.

     Второй  элемент – 94, третий – 121, четвертый  – 148, пятый – 175 и так далее.

     Из  всей совокупности документов будем  проводить проверку  по номерам 67, 94, 121, 148, 175 и так далее,  и на их основе сделаем вывод о состоянии  информации содержащейся во всей документации по амортизации основных средств.

     Таким образом, в процессе проведения аудита финансовых результатов аудитором  был составлен общий план и  разработана программа, в которую  входят основные задачи и процедуры  аудита. Также аудитором были рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск, как одни из важных элементов аудита.  

1.3. Планирование аудита и составление программы  

     Аудит финансовых результатов  -  определение  соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах [15, С 22].

     Планирование  аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской  программы и конкретных аудиторских  процедур.

     Планирование, являясь первым этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур необходимых для формирования аудиторской организацией обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

     Следует выделить и дать характеристику основных этапов планирования:

     1) предварительный;

     2) подготовка и составление общего плана аудита;

     3) подготовка и составление программы  аудита.

     Стадия  предварительного планирования аудита предполагает следующую деятельность аудитора (аудиторской организации):

1. ознакомление с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
2. получение информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта;
3. ознакомление с видами производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции;
4. изучение технологических особенностей производства продукции;
5. анализ структуры капитала организации

    После окончания предварительного планирования аудита аудитор (аудиторская организация) приступает к разработке общего плана и программы аудита.

     В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и  аудиторского заключения[24, С 115].

     Подготовка  общего плана аудита состоит из:

     - получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

     - изучения системы бухгалтерского  учета клиента и применяемых  им компьютерных программах;

     - изучения и оценки степени  надежности системы внутреннего  контроля;

     - определения стратегии аудита;

     - определения критических областей  и вопросов, значимых для аудита;

     - рассмотрения факторов внутренней  надежности и оценки присущей  объекту проверки внутренней  надежности;

     - определения уровня существенности  и точности;

     - определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;

     - определения статей и показателей  бухгалтерской отчетности, которые  необходимо расшифровать и пояснить;

     - уточнения пожеланий клиента  в отношении сроков и графика  проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;

     - определения необходимости привлечения  к проверке специалистов в  каких-либо областях и экспертов,  а также возможности использования  внутреннего аудита.

    Программа аудита – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита.

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющий считать  бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

     На  этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу  аудита финансовых результатов и  использования прибыли рекомендуется  включить такие направления, как:

     - аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета;

     - аудит оформления первичных документов;

     - аудит правильности формирования  прибыли (убытка) от продаж;

     - аудит правильности отражения  в учете прочих доходов;

     - аудит правильности отражения  в учете прочих расходов;

     - аудит правильности определения  прибыли (убытка) до налогообложения;

     - аудит правильности определения  налога на прибыль и иных  аналогичных обязательных платежей;

     - аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

     - аудит правильности определения  и отражения  в учете чистой  прибыли (нераспределенной прибыли  (убытка) отчетного периода);

     - аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

     - аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов под обесценение  финансовых вложений на счете  59;

     - аудит правильности отражения  в учете доходов будущих периодов  на счете 98;

     - аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и использования на счете 86;