Аудит сша

     – создание в аудиторских фирмах систем контроля качества, направленных на обеспечение соблюдения аудиторами профессиональных стандартов;

     – применение мер ответственности за действия, не отвечающие профессиональным стандартам.

     Организацией  работы системы саморегуляции бухгалтерской и аудиторской профессий в США занимается AICPA (American Institute of Certified Public Accountants).

     Предварительный контроль качества аудиторских услуг  осуществляется AICRA совместно с комиссиями штатов по бухгалтерскому учету в виде проведения квалификационного экзамена на аттестат СРА (дипломированного общественного бухгалтера). Комиссии штатов вправе контролировать качество, программу и оценку экзамена.

     Текущий и последующий контроль качества тесно связан с применением разработанных AICPA стандартов аудита – GAAS (Generally Accepted Auditing Standards), разъяснения которых содержатся в SAS(Statement on Auditing Standards). Фирмы должны гарантировать соблюдение GAAS в ходе каждой аудиторской проверки. В одном из SAS содержится требование о том, что каждая аудиторская фирма должна самостоятельно разрабатывать процедуры контроля, так как стандартами они не установлены.

     В 1977 г. AICPA учредил Комитет стандартов контроля качества(КСКК), призванный оказывать  помощь аудиторским фирмам в развитии и обеспечении выполнения этих стандартов. КСКК определил девять обязательных элементов контроля качества, которые фирмы должны учитывать при разработке внутрифирменных стандартов. В переводных изданиях разных авторов эти элементы звучат несколько по-разному:

     – найм на работу – отбор квалифицированных кандидатов, обладающих профессиональными качествами, позволяющими эффективно выполнить работу;

     – независимость (персонал должен удовлетворять требованиям независимости Кодекса профессиональной этики AICPA);

     – назначение сотрудников на задание (применение методов распределения заданий, обеспечивающих уровень технической подготовки и опыта персонала);

     – профессиональный рост (постоянное повышение образовательного уровня сотрудников аудиторской фирмы для получения знаний, необходимых для качественного оказания услуг);

     – продвижение (оценка и обеспечение соответствия персонала новым, более высоким должностям);

     – прием и продолжение обслуживания клиента (оценка клиентов для минимизации предпринимательского риска аудиторской фирмы);

     – консультации (наличие возможностей получения необходимой информации из достоверных источников или у лиц, обладающих соответствующим уровнем знаний, компетенции и авторитета);

     – руководство (проведение при каждой проверке контроля работы аудиторов со стороны руководства фирмы на всех организационных уровнях);

     – проверка (определение эффективности мероприятий, направленных на соблюдение восьми других элементов контроля качества).

     В 1983 г. КСКК был распущен. Проверкой  фирм и определением стандартов контроля качества стал заниматься специальный отдел с помощью двух подотделов (секций): подотдела фирм, зарегистрированных в SEC (Securities and Exchange Commission – Комиссии по ценным бумагам и биржам), и подотдела частных фирм. Основная задача каждой секции – совершенствование качества практической работы аудиторских фирм. Фирмы имеют возможность выбора своей принадлежности к одной или обеим секциям. Секцией SEC установлены более жесткие требования к членству, чем секцией практики частных фирм.

     Общими  требованиями, предъявляемыми обеими секциями в отношении фирм-членов, являются:

     – соблюдение стандартов контроля качества, установленных AICPA;

     – прохождение фирмой коллегиальной проверки каждые три года или в дополнительные сроки, установленные Исполнительным комитетом секции;

     – обеспечение повышения профессиональной квалификации всех сотрудников фирмы исходя из установленного минимума объема часов, определенного секцией (не менее 120 часов за три года).

     Помимо  этого членство в подотделе фирм, зарегистрированных в SEC, предусматривает:

     –периодическую смену партнеров (назначение нового партнера, ответственного за аудит, если предыдущий исполнял эти обязанности в течение семи лет без перерыва). Замена производится на период, превышающий два года. Небольшие фирмы могут быть освобождены от соблюдения этого требования;

     – назначение в дополнение к партнеру, руководящему аудитом,другого партнера для проверки и согласования аудиторского заключения по финансовой отчетности до его представления;

     – запрет на оказание услуг по психологическому тестированию, опросам общественного мнения, помощи в слиянии и приобретении за вознаграждение, подбору руководящих кадров и некоторых других услуг консультационного характера;

     – информирование совета директоров или аудиторского комитета проверяемого клиента о сути разногласий с администрацией по вопросам бухгалтерского учета, обнаружения отклонений и аудиторской документации;

     – установление ежегодных контактов с аудиторским комитетом или советом директоров для информирования об общем объеме вознаграждения, полученного от клиента за услуги по консультациям в течение года;

     – информирование Комиссии по контролю качества;

     – уведомление в письменной форме всех профессиональных сотрудников фирмы о принципах, обусловливающих направления и методы контроля, периодическое информирование сотрудников об обязательности соблюдения этих принципов, а также проведение контроля качества работы фирмы;

     – предоставление в течение ограниченного срока информации Генеральному бухгалтеру SEC о прекращении отношений аудитора и клиента, зарегистрированного в SEC.

     Обе секции управляются исполнительными  комитетами. Кроме того, секция фирм, подпадающих под юрисдикцию SEC, дополнительно  контролируется Комитетом общественного  надзора. В состав каждой секции входит также Комитет коллегиальной проверки. Такая структура обеспечивает выполнение специальной программы коллегиального рецензирования, разработанной в 1988г. Кроме того, параллельно осуществляется программа рецензирования качества, организованная AICPA в сотрудничестве с обществами СРА штатов.

     Коллегиальные проверки в секциях (подотделах) проводятся специальной группой, назначенной  Комитетом коллегиальной проверки и состоящей из опытных дипломированных  общественных бухгалтеров.

     Проверяемая фирма может выбрать альтернативный вариант, т. е. пригласить для проведения проверки другую фирму, являющуюся членом секции. При проведении проверки используются стандарты коллегиальной проверки, установленные соответствующим секционным Комитетом. Группа коллегиальной проверки на основании информации о соблюдении элементов контроля качества, полученной из внутрифирменных стандартов и материалов рабочей документации аудиторов, оценивает проведение фирмой аудиторских проверок. Члены группы выборочно проверяют соблюдение общих направлений и методов контроля качества при выполнении заданий. Кроме того, проверяющие изучают соблюдение фирмой требований к членству в секции. В ходе проверки осуществляются консультации по совершенствованию контроля качества.

     По  результатам коллегиальной проверки составляется официальное заключение, предоставляемое руководству проверяемой фирмы. Дополнительно в письменном виде могут быть изложены замечания, требующие устранения. Если у проверяющей группы имеются другие замечания, не являющиеся значительными, то они могут быть сообщены руководству аудиторской фирмы устно.

     Для фирм, являющихся членами подотдела SEC, установлен порядок, согласно которому SEC может оценить уровень проведения коллегиальной проверки и контроля деятельности со стороны Комитета общественного надзора. При этом представители SEC получают доступ к рабочим документам проверенных фирм, после чего результаты перепроверки обсуждаются с представителями Комитета общественного надзора и Комитета по коллегиальной проверке соответствующей секции. В результате обсуждения первоначально выданное заключение может быть изменено на основе фактов, свидетельствующих о наличии следующих обстоятельств:

     – ограничение объема проверки условиями, препятствующими применению проверяющими необходимых процедур;

     – несоответствие системы контроля качества хотя бы одному из стандартов, установленных AICPA, в результате чего у фирмы отсутствует достаточная уверенность в соблюдении профессиональных стандартов;

     – несоблюдение требований к членству в секции.

     Программа контроля качества, касающаяся фирм, не являющихся членами отдела, имеет  много общего с программой коллегиальной  проверки подотдела частных фирм. Различия заключаются в требованиях  к отчетности и распространению  заключения по результатам проверки. Контроль качества проводится по двум направлениям:

     – для фирм, занимающихся аудитом финансовых отчетов, проводятся проверки на месте;

     – для других фирм предназначены проверки на стороне.

     AICPA в сотрудничестве с обществами  СРА и комитетами по бухгалтерскому учету штатов может содействовать применению санкций к лицам и фирмам за деятельность, нарушающую требования профессиональных стандартов. В частности, комитеты по бухгалтерскому учету в отдельных штатах вправе:

     – аннулировать сертификаты СРА;

     – временно приостанавливать действительность сертификата СРА;

     –отменять, временно приостанавливать или отказывать в возобновлении разрешений на осуществление практической деятельности;

     – выражать порицание владельцам разрешений на практику;

     – отказать в регистрации фирмы.

     В некоторых штатах необходимым условием для получения разрешения на практику является участие в программах контроля качества.

     Аудиторские комитеты корпораций – еще одно звено в цепи контроля качества аудита. Эти комитеты существуют с XIX в., работают независимо от руководства корпораций и несут ответственность за контроль проведения как внешнего, так и внутреннего аудита. Вслед за событиями 1970-х гг., связанных с недостоверностью финансовой отчетности целого ряда компаний, аудиторские комитеты стали играть заметную роль в США. Первоначально обеспечить соблюдение новых правил в масштабах всей страны было достаточно сложно. Комиссия по ценным бумагам и биржам в рамках своих полномочий пыталась требовать от компаний наличия аудиторских комитетов, однако в этом ей препятствовали судебные инстанции. Инициативу SEC первой поддержала Нью-Йоркская фондовая биржа, принявшая правило, в соответствии с которым к листингу не допускались акционерные общества без аудиторских комитетов. В настоящий момент такой порядок действует на всех остальных биржах. В результате во всех акционерных обществах имеются аудиторские комитеты. Эти подразделения обеспечивают прямую связь аудиторов с высшим руководством корпорации. Заключение аудиторского комитета позволяет совету директоров с большим доверием относиться к данным, содержащимся в отчетах. Кроме того, аудиторские комитеты следят за тем, чтобы внешние аудиторы не только имели возможность проводить проверки, но и выполняли свою работу на должном уровне.

     В заключение следует отметить, что внешний контроль качества независимого аудита в США осуществляется на нескольких уровнях:

     – государственно-общественном (предварительный контроль при сертификации и лицензировании аудиторской деятельности и принятие мер по результатам коллегиальной проверки органом, ответственным за выдачу разрешений на осуществление профессиональной деятельности бухгалтеров и аудиторов);

     – корпоративном (текущий контроль действий внешних аудиторов с помощью аудиторских комитетов);

     – общественном (последующая проверка качества оказываемых услуг другой аудиторской фирмой – членом саморегулируемого сообщества).