Аудит собственного капитала

    - установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

    - ознакомление с уставом аудируемого  субъекта;

    - проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

    - определение полноты и соблюдения  сроков внесения вкладов в  Уставный капитал;

    - проверка обоснованности формирования  и изменений уставного, резервного  капитала, паевого фонда и др.

    Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

    Аудит собственного капитала рекомендуется  проводить в следующей последовательности:

    - ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

    - устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета. 
 
 
 

    3.2 Составление аудиторского заключения

    Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям  финансовой отчетности. Доступность  аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической  прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.

    Основными элементами аудиторского заключения являются:

    - Заглавие 

    - Адресат

    - Введение

    - Описание масштаба, характера аудита

    Далее основной раздел должен содержать изложение  хода аудиторской проверки, которое  включает в себя:

    а)  проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

    б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

    в) оценку существенных предварительных   учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

    г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

    Аудитору  следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения.

    Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

    Кроме заключения, касающегося достоверной  и точной картины, аудиторский отчет  может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

    - Дата аудиторского заключения.

    - Наименование и адрес лица, проводившего аудит.

    - Подпись лица, проводившего аудит.

    В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего  контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных  объектах, а также о достоверности  годового отчета и баланса с указанием  конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности. В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных. После исправления  учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор должен составить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

    Вместе  с тем аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.

    Но  бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению  из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.

    Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих случаях:

    1) аспекты, не влияющие на мнение  аудитора;

    а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;

    2) аспекты, влияющие на мнение аудитора;

    а) условное мнение;

    б) отказ от выражения мнения;

    в) отрицательное мнение.

    Единообразие  формы и содержания каждого типа модифицированного заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения:

    1) безусловное (без оговорок);

    2) условное (с оговорками);

     3) отказное;

    4) отрицательное. 

    Безусловное заключение (заключение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в  результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.

    Аудитор может оказаться не в состоянии  составить безусловное заключение (заключение без оговорок) при наличии  какого-либо из следующих обстоятельств, и, по суждению ауди­тора, влияние этого  обстоятельства является или может  быть существенным для финансовых отчетов:

    а)  ограничение масштаба аудиторской проверки, введенное аудируемым субъектом или вызванное внешними обстоятельствами (например, в случае, если сроки проведения проверки таковы, что не позволяют аудитору наблюдать за подсчетом товарно-материальных запасов);

    б) расхождения с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов.

    Обстоятельства, приведенные в первом пункте, могут  вызвать составление условного  заключения или отказ от составления заключения.

    Условное  заключение (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние  разногласия с руководством или  ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой "за исключением" и далее следует информация, к которой относится оговорка.

    Отказ от составления заключения делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

    Отрицательное заключение (отрицательное мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно. Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты. При ограничении масштаба аудита, требующей составления условного заключения или отказа от составления заключения, в аудиторском отчете следует изложить характер данного ограничения и возможные поправки к финансовым отчетам, которые могли быть внесены, если бы данное ограничение отсутствовало. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Если  прямо отвечать на вопрос «Какова  роль собственного капитала в формировании капитала предприятия?» – можно  прийти к выводу, что: собственные  финансовые ресурсы для каждого  предприятия, пусть и вложенные и в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Не зря, среди классификации общего капитала, именно деление на собственный и заемный капитал стоит на первом месте.

    Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так  и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все  зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. Рассматривая источники финансирования за счет собственных средств можно заметить, что:

    За  счет уставного капитала можно формировать  ряд внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

    При учреждении предприятия;

    При дополнительной эмиссии акций или  привлечение дополнительных паев.

    Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия он является основой для его организации и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:

    Привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);

    Изменение структуры капитала.

    В последнем случае перед руководством может возникнуть проблема, состоящая в том, что при новом выпуске акций (паев) могут произойти существенные изменения в структуре собственников, и не всегда эти изменения могут положительно отразиться на дальнейшем положении предприятия.

    Добавочный  капитал вообще сложно считать источником финансирования деятельности предприятия, т.к. он образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РК. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.