Предметом и объектами аудита определяются и стоящие перед ним цели и  задачи.

    Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

    Эта основная цель может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов и расходов.

    Подтверждение аудитором достоверности финансовых отче­тов снижает риск появления неточных сведений в них, что крайне необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприятия.

    Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская  деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед  аудитом стоят следующие основные задачи:

    -  обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

    - сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;                                             

    - систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности;                      

    - проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

    - контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

    - проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

    - оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

    - содействие укреплению и возрастанию собственности кли­ента.

    Задачи  аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается  в связи с расширением информационной базы и изменением аналитических процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Аудит собственного  капитала

2.1. Задачи  и источники информации аудиторской  проверки собственного капитала

Собственный капитал формируется  за счет двух источников: 
1) взносов учредителей (уставный капитал); 
2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)). 
Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. 
Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. 
Задачи аудита собственного капитала следующие: 
- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности; 
- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица; 
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта; 
- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта; 
- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал; 
- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. 
Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность. 
Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности: 
- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.; 
- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета. 
 
 
 
 

    2.2Аудит уставного капитала

    Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

    Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

    Формирование  уставного капитала связано с  целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок  формирования уставного капитала организаций  разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

    Согласно  Гражданскому кодексу РК Уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

    Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

    Складочный  капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет. Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества. Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

    Уставный  фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе: 
• проверка наличия и формы учредительных документов; 
• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; 
• полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала; 
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества; 
• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями; 
• проверка законности видов деятельности; 
• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан; 
• полнота и правильность формирования уставного капитала; 
• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; 
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала; 
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал; 
• обоснованность изменений величины уставного капитала. 
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.  
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: 
- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами; 
- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам; 
виды деятельности, подлежащие лицензированию. 
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка. 
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. 
Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками. 
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения. 
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: 
-передачи имущества; 
-участия в деятельности; 
-распределения между участниками прибыли и убытков; 
-управления деятельностью юридического лица; 
-выхода учредителей (участников) из его состава. 
В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия: 
- о размере и составе уставного капитала товарищества; 
- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале; 
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; 
- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; 
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками. 
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: 
- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; 
- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; 
- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей; 
- цели и виды деятельности организации; 
- порядок назначения или избрания исполнительных органов; 
- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений; 
- наличие представительств и филиалов организации; 
- порядок формирования капиталов; 
- порядок распределения дивидендов; 
- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. 
При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица. 
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. 
Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. 
Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.  
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить: 
- сформирован ли полностью уставный капитал; 
- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов; 
- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами. 
При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. 
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. 
Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.  
Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов.        Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для  целей налогообложения. 
Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). 
Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента. 
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. 
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50. 
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Аудит добавочного и резервного  капитала

    Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов. 
        Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах. 
Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом. Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта. 
Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги. 

      
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Аудит паевого фонда

    Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива. 
Аудитору необходимо выяснить: 
- определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива; 
- определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков; 
- не производится ли ограничение максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении определенного пайщика; 
- определяется ли общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая; 
- имущественный (паевой), взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ; 
- взносы пайщиков в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются ли в денежной форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом; 
- в случаях, когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива; 
- не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования, которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается); 
- сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.4 Аудит нераспределенного дохода

    Нераспределенный  доход - это доход субъекта после  уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

    Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации  применяется счет 5400.

    За  счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды  учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет.

    В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

    - достоверность отражения в учете доходов и расходов;

    - объективность данных на счете   и правильность их использования  в период подготовки финансовой  отчетности;

    - точность данных по счетам.

    Проверку  необходимо завершить анализом финансового  состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Методика аудита собственного  капитала 

    3.1. Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

    Собственный капитал формируется за счет двух источников:

    1) взносов учредителей (Уставный  капитал);

    2) хозяйственной деятельности (нераспределенный  доход (непокрытый убыток)).

    Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

    Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

    Задачи аудита собственного капитала следующие:

    - проверка юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;