Аудит расчетов

социальные налоговые выщиты на обучение предоставляются не более 50 тыс. рублей  [2];

имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;

не обоснован размер имущественного налогового вычета;

не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;

ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.) [18].

             1.5 Аудит расчетов с бюджетом

Цель - подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

1) полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

2) правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

3) законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;    17

4) полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

5) правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей [18].

В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1) Налоговым кодексом РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08. 2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05. 2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05. 2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12. 2002 №187-Ф3);

2) Приказом МНС РФ от 21.01. 2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;

3) Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12. 2000 № БГ-3-03/447, в ред. Приказа МНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156;

4) Приказом МНС РФ от 26.02. 2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12. 2002 №БГ-3-02/729;

5) Приказом МНС РФ от 29.12. 2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ от 09.09. 2002 №ВГ-3-02/480;

6) Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11. 2002 №114Н;

7) Постановлением Правительства РФ от 20.02. 2002. № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.   18

В ходе аудиторской проверки необходимо изучить первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Аудит осуществляется по двум направлениям:

1. проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

2. проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

На начальном этапе следует провести тестирование системы налогообложения, т.е. выяснить по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам необходимо проверить:

1. состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,

2. правильность исчисления налог базы,

3. правильность применения льгот при уплате налогов,

4. правильность применения ставок налогов,

5. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Тестируются обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе [7].

Встречающиеся наиболее часто на практике нарушения можно классифицировать:

1. По налогу на добавленную стоимость (НДС):

неправильное исчисление налогооблагаемой базы;

необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;

                                               19

необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;

неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;

незаконное применение льгот по НДС;

ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;

нарушение сроков платежей.

2. По налогу на прибыль:

искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;

не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;

ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки).

3. По налогу на имущество:

завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;

завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

не учет имущества, внесенного в совместную деятельность;

незаконное применение льгот по налогу на имущество;

нарушение сроков платежей.

4. По единому социальному налогу (ЕСН):

необоснованное применение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;

                                              20

        неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;

        неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;

при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;

незаконное включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг).

          1.6 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К ним относятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".     21

Аудитор при проверке устанавливает:

1. правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;

2. правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;

3. правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;

4. правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

5. соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.

                                                          22

2. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО "Монополит"

2.1 Составление плана аудиторской проверки

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Общий план аудита.