Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в  процессе работы имелась возможность  делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

     Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются (приложение 3). 

     3.2 Аудиторские доказательства  и применяемые аналитические  процедуры. Аудиторское заключение 

     Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

     Виды  аудиторских доказательств.

     1. Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и  смешанными.

     2. Аудиторские доказательства могут  быть прямыми и обратными.

     3. Аудиторские доказательства могут  быть личными (объяснения) и вещественными.

     4. Аудиторские доказательства могут  быть устными и письменными.  Доказательства в форме документов  и письменных показаний обычно  являются более достоверными, чем устные показания.

     Источниками получения аудиторских доказательств  (доказательной информацией) являются:

     - первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

     - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

     - сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

     - результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность.

     Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

     Источниками информации для проведения аудиторской  проверки расчетов являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
• счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);
• книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;
• аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

     Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

     Мнение  о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение включает в себя:

     - сведения об аудиторе;

     - сведения об аудируемом лице;

     - вводную часть

     - часть, описывающую объем аудита;

     - часть, содержащую мнение аудитора.

     Заключение

     Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

     В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.

     Планирование  аудита – очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

     Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям  баланса соответствующие остатки  задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

     Каждая  сумма дебиторской задолженности  рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и  давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

     Во  время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

     На  этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

      Список используемой литературы 

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 2007г. № 51-ФЗ – 134 с.
2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 2007г. № 14-ФЗ – 207 с.
3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ – 257 с.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2007г. № 129-ФЗ – 253 с.
5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2007г. № 161-ФЗ.- 84 с.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2007 г. № 119-ФЗ – 146 ч.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. - 205 с.
8. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2008г. № 914 – 37 с
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г.
10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2008г. № 696 – 169 с.
11. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.
12. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.
13. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 – 278 с.
14. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, 2007 – 302 с.
15. Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок» - 2002 – 394 с.
16. Гончарук, Я.А. «Аудит»: 2007 - 443 с.
17. Давидов Г.М. «Аудит», 2008 – 364 с.
18. Дорош, Н.И. «Аудит» - К.: Знання, 2007 - 495 с.
19. Кочинев Ю.Ю. «Аудит» – СПб.: Питер, 2008 – 209 с.
20. Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций» - 2008г. – 354 с.

      Приложение 1 

     Тесты проверки состояния системы внутреннего  контроля в ООО «Чистопольский судоремонтный  завод»