Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

tify">     - консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

     Аудиторы  службы внутреннего контроля могут  решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации. 

     2.4 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

     Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и  его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     «Система  внутреннего контроля» по стандарту  означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

     Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

     - стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

     - организационная структура аудируемого лица;

     - распределение ответственности и полномочий;

     - осуществляемая кадровая политика;

     - порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

     - порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

     - обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

     - наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

     - подотчетность одних работников другим;

     - внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

     - сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

     - сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

     - проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

     - осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

     - ограничение доступа к активам и записям;

     - сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

     В процессе аудита финансовой отчетности в уделяется внимание только тем  основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, которые  имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска, риска средств контроля и  учетом иной информации позволяет:

     - определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

     - разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

     При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Чистопольский судоремонтный завод» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

     Средства  внутреннего контроля, имеющие отношение  к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

     - осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

     - своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

     - возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

     - регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

     В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о  структуре этих систем и их функционировании.

     Размер  и сложность структуры аудируемого  лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля оказывают влияние на форму  и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

     Необходимо  получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств  контроля для подтверждения любой  оценки риска средств контроля, которая  является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Тесты средств контроля выполняются с  целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

     - структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

     - средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

     Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны  или применялись ли средства внутреннего  контроля так, как предполагалось при  предварительной оценке риска средств контроля.

     В результате полученного понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также тестов средств  контроля аудитор может понять, какие  недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы  аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Чистопольский судоремонтный завод» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

     Для этого проверяется наличие в  организации необходимой нормативной  базы, перечень применяемых первичных  документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета  и технологии обработки первичных  документов по учету расчетных операций. Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

     Тесты (Приложение 1) позволяют, установить насколько  контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед  ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к  проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

 

3. Организация аудиторской проверки  расчетов с покупателями и  заказчиками 

     3.1 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками 

     В процессе планирования аудита расчетов с покупателями и  заказчиками составляется общий  план и программа аудита.

     Если аудиторская  организация использует компьютерную обработку данных, то план и программа  проведения аудита, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудита, заполняется автоматически.

     При разработке плана и программы  аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

     Разработка  общего плана аудита расчетов с покупателями и заказчиками основана на предварительном анализе деятельности ООО «Чистопольский судоремонтный завод» и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (приложение 2)

     Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки  тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические  процедуры. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

     Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.